Występując z wnioskiem o udzielenie interpretacji Podatnik podaje, iż jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług reklamowych i chciałby skorzystać z prawa do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, iż w ubiegłym roku nie przekroczył 10.000 euro. W latach ubiegłych zakupił środki trwałe, wyposażenie i jako czynny podatnik podatku od towarów i usług dokonał pełnego odliczenia podatku.

W związku z pojawiającymi się wątpliwościami Podatnik pyta czy w przypadku zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług należy sporządzić spis z natury posiadanych środków trwałych, wyposażenia i odprowadzić z tego tytułu podatek VAT oraz czy w przypadku ww. zwolnienia od podatku VAT - sprzedaż ww. środków trwałych, wyposażenia, od zakupu których podatek VAT został w całości odliczony, podlega opodatkowaniu podatkiem podatku VAT oraz jak należy udokumentować ww. transakcję: fakturą VAT czy rachunkiem?

Zdaniem Podatnika w przypadku zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług - nie należy sporządzić spisu z natury, ponieważ w dalszym ciągu działalność gospodarczą będzie prowadzona oraz w myśl art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług spis z natury sporządza się jedynie w przypadku rozwiązania spółki lub zaprzestania przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto Podatnik uważa, że w przypadku zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług - sprzedaż posiadanych środków trwałych, wyposażenia, od zakupu których podatek VAT został w całości odliczony - jest zwolniona od podatku od towarów i usług, ponieważ jego firma będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, wówczas transakcję należy udokumentować rachunkiem.

Stanowisko to jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl ust. 2 wyżej cytowanego artykułu - do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do regulacji art. 113 ust. 11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie korzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Przepis art. 14 ww. ustawy o podatku od towarów i usług reguluje przypadki, kiedy podatnik obowiązany jest do sporządzenia spisu z natury towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów oraz towarów własnej produkcji. Obowiązek taki powstaje w przypadku:

1. rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej (art. 14 ust. 1 pkt 1);
2. zaprzestania przez podatnika, o który mowa w art. 15 ustawy o VAT, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego (art. 14 ust. 1 pkt 2);
3. gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy (art. 14 ust. 3). Jednocześnie, w myśl ust. 2 art. 14 – przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.

Z powyższego wynika, że podatnicy, którzy na podstawie art. 113 ust. 11 ponownie skorzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, nie mają obowiązku sporządzania spisu z natury, ponieważ regulacja art. 14 ustawy nie nakłada na podatnika takiego obowiązku.

W przypadku zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług - sprzedaż zakupionych przed dniem skorzystania z ww. zwolnienia środków trwałych, wyposażenia, od zakupu których podatek VAT został w całości odliczony, nie podlega opodatkowaniu podatkiem podatku VAT.

Ww. transakcję należy wówczas udokumentować rachunkiem, zgodnie z art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).