POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmian.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku, który wpłynął w dniu 21.08.2006 r, o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, nieodliczonego podatku VAT wynikającego z faktury VAT RR, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 21.08.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z treści złożonego wniosku wynika, że prowadząc działalność gospodarczą w zakresie uboju drobiu dokonuje Pan zakupu żywca od rolników, wystawiając fakturę VAT RR. Zapłata należności dokonywana jest za pośrednictwem rachunku bankowego w terminach 14 dni lub 30 dni i wówczas podatek VAT jest odliczany. Zdarzają się jednak sytuacje, kiedy zapłata należności wynikających z wystawionych faktur VAT RR regulowana jest po terminie, jak również następuje z pominięciem rachunku bankowego rolnika tj. zgodnie z wyborem rolnika, w formie gotówki. Wymienione okoliczności powodują, że nie ma Pan prawa do odliczenia podatku VAT od podatku należnego.
W Pana ocenie podatek VAT jest kosztem uzyskania przychodów w tej części, w której zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług. Ponadto - Pana zdaniem - posiadanie rachunku bankowego przez rolnika ryczałtowego nie jest bezwzględnie obowiązujące.
Zgodnie z art. 115 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku wynosi 5 % kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.
Dla nabywcy produktów rolnych od rolnika ryczałtowego, kwota zryczałtowanego zwrotu podatku stanowi kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy, przy czym powiększenie u nabywcy podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy uzależnione jest od spełnienia poniższych warunków:
1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,
2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności,
3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt 2, zostaną podane: numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

Niespełnienie przez kupującego któregokolwiek z wymienionych wyżej warunków, pozbawia go możliwości powiększenia podatku naliczonego o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, a co za tym idzie obniżenia podatku należnego.
W związku z tym, że, jak wynika to ze złożonego wniosku, zapłaty za zakupione produkty rolne dokonuje Pan z pominięciem rachunku bankowego rolnika ryczałtowego, jak również z uchybieniem 14 dniowego terminu płatności (lub 30 dniowego, gdy wynika to z umowy zawartej z rolnikiem), licząc od dnia zakupu, w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa, nie przysługuje Panu, w tych sytuacjach, prawo do odliczenia od podatku należnego, zapłaconego rolnikowi ryczałtowemu podatku od towarów i usług.
Powyższa okoliczność wywiera istotne skutki prawne na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:
jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Z powyższego unormowania wynika, że co do zasady, podatek od towarów i usług nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Wyjątkowo za koszt taki uznawany jest podatek naliczony m. in. w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, jeżeli podatek ten nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
W tym stanie rzeczy, skoro, w związku z uchybieniem 14 dniowego terminu zapłaty rolnikowi ryczałtowemu za zakupiony żywiec, jak również z dokonaniem zapłaty z pominięciem rachunku bankowego rolnika, nie przysługuje Panu, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług prawo do powiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku i odliczenie go od podatku należnego, ma Pan prawo, na mocy art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku wykazaną na fakturze VAT RR.
Tym samym tut. organ podatkowy podziela Pana stanowisko, że, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, nie odliczony od podatku należnego zryczałtowany zwrot podatku (z przyczyn, o których mowa wyżej), stanowi Pana koszt uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe dla Pana organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.