INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 17.07.2012 r. (data wpływu 13.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny składników majątku na rzecz dzieci - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny składników majątku na rzecz dzieci.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Maria G. (Wnioskodawczyni) zamieszkała w B., PESEL xxx NIP xxx, jest w związku małżeńskim z Radosławem G. i pozostaje z nim w ustawowym ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej w rozumieniu art. 31 par. 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Maria G. prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej X. Spółka Cywilna z siedzibą w B. (drugim wspólnikiem tej spółki jest mąż Marii G. - Radosław G.). X. Spółka Cywilna z siedzibą w B. jest podatnikiem podatku od towarów i usług (spółka ta jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług).

Poza uczestniczeniem w ww. spółce cywilnej jako wspólnik, Maria G. nie prowadzi innej działalności gospodarczej. Maria G. nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług.

Mąż Wnioskodawczyni, Radosław G., zamieszkały w B., PESEL xxx, NIP xxx, prowadzi działalność gospodarczą w dwóch następujących formach:

• jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą P. Radosław G. (dalej zwana także: „P.”) z siedzibą B., oraz

• jako wspólnik ww. spółki cywilnej X. Spółka Cywilna z siedzibą w B. przy ul. Wiktorskiej 10, 05-840 B. (drugim wspólnikiem tej spółki jest Maria G.).
  
  

Działalności gospodarcze prowadzone przez Radosława G. w ww. formach wpisane są do Ewidencji Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza Gminy B. pod numerem xxx.

Radosław G. jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą P. Radosław G. z siedzibą w B. przy jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług.

Zasadniczym przedmiotem działalności P. jest prowadzenie i wydzierżawianie stacji benzynowych należących do P., wydzierżawianie nieruchomości wchodzących w skład majątku P. oraz prowadzenie działań mających na celu budowę nowej stacji benzynowej. Majątek P. obejmuje w szczególności:

1. nieruchomości (grunty, budynki i budowle) istniejących i funkcjonujących stacji benzynowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą położonych w:
   • W. (stacja ta jest wydzierżawiana przez P. na rzecz S. Sp. z o.o.);
   • W.;
   • miejscowości P.
2. nieruchomości wydzierżawiane przez P. na cele komercyjne położone w P. (nieruchomości te są obecnie przedmiotem użytkowania wieczystego, a zgodnie z zamierzeniami, w dniu dokonywania planowanej przez Radosława G. (męża Wnioskodawczyni) oraz Wnioskodawczynię darowizny na rzecz ich dzieci, będą stanowiły własność P.);
3. nieruchomości położone w G. Działki Ewidencyjne nr 30/2, 30/5 oraz, na których ma zostać wybudowana stacja paliw płynnych z myjnią samochodów osobowych oraz towarzyszącą infrastrukturą techniczną (do dnia złożenia niniejszego wniosku zostały wykonane prace porządkowo-rozbiórkowe mające na celu przygotowanie terenu do budowy stacji paliw płynnych z myjnią samochodów osobowych oraz towarzyszącą infrastrukturą techniczną oraz uzyskana została decyzja nr xxx z dnia 5 października 2011 roku na podstawie której Starosta G. zatwierdził projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę stacji paliw płynnych obejmująca budowę budynku stacji z myjnią samochodów osobowych, wiaty z dystrybutorami i zbiornikiem retencyjnym oraz towarzyszącą infrastrukturą techniczną);
4. ruchomości, środki trwałe, wyposażenie, towary handlowe należące do P.,
5. dokumenty i księgi związane z działalnością gospodarczą prowadzoną pod firmą P.,
6. wierzytelności przysługujące P..
   
   

Z uwagi na fakt, iż Maria G. i Radosław G. są małżeństwem i pozostają w ustawowym ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej w rozumieniu art. 31 par. 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, także składniki majątku P., które mają być przedmiotem darowizny objęte są tą wspólnością.

Radosław G. wraz ze swoją żoną Marią G. mają zamiar dokonać na rzecz swych dzieci tj. syna Jarosława G., syna Rafała G. i córki Magdaleny G. darowizny składników majątkowych należących do P., które w ocenie stron planowanej umowy stanowią przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Radosław G. wraz ze swoją żoną Marią G. darują swym dzieciom ww. przedsiębiorstwo na współwłasność (w równych częściach ułamkowych). Po dokonaniu ww. darowizny Radosław G. będzie prowadził działalność gospodarczą jedynie jako wspólnik spółki cywilnej X. Spółka Cywilna, w której drugim wspólnikiem jest Maria G., nie będzie natomiast prowadził jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą P. (działalność ta zostanie zlikwidowana po dokonaniu ww. darowizny).

Do zawarcia ww. umowy darowizny dzieci Radosława i Marii G. tj. Jarosław G., Rafał G. i Magdalena G. przystąpią po stronie obdarowanych jako osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej i nie będące podatnikami podatku od towarów i usług.

W wyniku opisanej wyżej darowizny dzieci Radosława i Marii G. tj. Jarosław G., Rafał G. i Magdalena G. otrzymają ww. przedsiębiorstwo P. na współwłasność (będzie ono przedmiotem współwłasności w częściach ułamkowych, przy czym każdy ze współwłaścicieli będzie posiadał udział we współwłasności w wysokości jednej trzeciej). Zgodnie z planem w tym samym dniu, w którym ww. umowa darowizny zostanie zawarta, dzieci Radosława i Marii G. tj. Jarosław G., Rafał G. i Magdalena G. wniosą majątek P. otrzymany tytułem ww. darowizny (stanowiący, w ocenie stron umowy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług i będący przedmiotem współwłasności w częściach ułamkowych), jako wkład (aport) do utworzonej już spółki komandytowej pod firmą JX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą P. (REGON: xxx; NIP: xxx), w której są komandytariuszami. Komplementariuszem w ww. spółce komandytowej jest spółka JX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą P. (REGON: xxx; NIP: xxx.

Wniesienie ww. wkładu (aportu) nastąpi w trybie art. 199 kodeksu cywilnego, a więc jako rozporządzenie rzeczą wspólną za zgodą wszystkich współwłaścicieli. W związku z wniesieniem ww. wkładu, dzieci Radosława i Marii G. tj. Jarosław G., Rafał G. i Magdalena G. jako komandytariusze spółki JX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa ustalą w odpowiedniej wysokości (odpowiadającej wartości ich udziałów w ww. przedsiębiorstwie tj. 1/3 wartości całego przedsiębiorstwa) udziały kapitałowe każdego z nich. Zgodnie z planem wniesienie ww. wkładu (aportu) zostanie dokonane w tym samym dniu, w którym dzieci Radosława i Marii G.ch tj. Jarosław G., Rafał G. i Magdalena G. otrzymają ww. darowiznę.

Następnie ww. spółka komandytowa, w oparciu o wniesione do niej tytułem wkładu (aportu) przedsiębiorstwo P., będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie, w jakim była ono uprzednio prowadzona przez P., a więc działalność gospodarczą obejmującą prowadzenie i wydzierżawianie stacji benzynowych należących do ww. spółki komandytowej oraz wydzierżawianie należących do tej spółki nieruchomości.

Dzieci Radosława i Marii G. tj. Jarosław G., Rafał G. i Magdalena G. przy wnoszeniu ww. aportu do spółki JX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa wystąpią w charakterze osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i nie będących podatnikami podatku od towarów i usług.

Poza Wnioskodawczynią także Radosław G. — mąż Wnioskodawczyni (PESEL: xxx; NIP: xxx), Rafał G. — syn Wnioskodawczyni (PESEL: xxx; NIP: xxx), Magdalena G. — córka Wnioskodawczyni (PESEL: xxx; NIP: xxx), Jarosław G. — syn Wnioskodawczyni (PESEL: xxx; NIP xxx), spółka JX. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (NIP xxx; REGON xxxx), w związku z zamiarem dokonania opisanych wyżej czynności, wystąpili do tutejszego organu z wnioskami o udzielenie pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnych).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy dokonanie przez Marię G. oraz jej męża Radosława G., jako prowadzącego jednoosobowo działalność gospodarczą pod firmą P. Radosław G., na rzecz ich dzieci (tj. Jarosława G., Rafała G. i Magdaleny G.) darowizny składników majątku, opisanych w części niniejszego wniosku zawierającej opis stanu faktycznego, nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawczyni tj. Marii G. żadnych konsekwencji na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
2. Czy dokonanie przez Marię G. oraz jej męża Radosława G., jako prowadzącego jednoosobowo działalność gospodarczą pod firmą P. Radosław G., na rzecz ich dzieci (tj. Jarosława G., Rafała G. i Magdaleny G.) darowizny składników majątku, opisanych w części niniejszego wniosku zawierającej opis stanu faktycznego, nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawczyni tj. Marii G. żadnych konsekwencji na gruncie podatku od towarów i usług.
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 odnośnie skutków podatkowych w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnośnie skutków podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie (pytanie nr 2).

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawczyni dokonanie przez nią oraz jej męża Radosława G., jako prowadzącego jednoosobowo działalność gospodarczą pod firmą P. Radosław G., na rzecz ich dzieci (tj. Jarosława G., Rafała G. i Magdaleny G.) darowizny składników majątku, opisanych w części niniejszego wniosku zawierającej opis stanu faktycznego, stanowiących przedsiębiorstwo P., nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawczyni tj. Marii G żadnych konsekwencji na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przepis art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż ustawa ta reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia z kolei źródła przychodów.

Jak już wskazano powyżej P. prowadzony jest w formie jednoosobowej działalności gospodarczej przez męża Wnioskodawczyni Radosława G. Maria G. nie prowadzi tej działalności.

Maria G. wystąpi przy dokonaniu ww. darowizny w charakterze darczyńcy jedynie z uwagi na fakt, iż jest żoną Radosława G., a ich majątek (obejmujący między innymi majątek P.) objęty jest wspólnością majątkową małżeńską w rozumieniu art. 31 par. 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Z tytułu dokonania ww. darowizny Maria G. nie osiągnie żadnych przychodów, które wynikałyby ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. Z tego względu dokonanie przez nią ww. darowizny, nie wywoła dla niej żadnych konsekwencji na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna (w której obdarowanym jest osoba fizyczna), bez względu na przedmiot darowizny, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Z kolei w myśl art. 889 Kodeksu cywilnego, nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:

• gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu;

• gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nie nabyte.
  
  

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego art. 889 ustawy.

Wskazać należy, iż stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 roku Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Nieodpłatne świadczenie w znaczeniu prawa podatkowego obejmuje nie tylko świadczenie w rozumieniu prawa cywilnego (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy.

W przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje jednakże żadnych wartości pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem, z którym posiada wspólność majątkową małżeńską, zamierzają darować na rzecz dzieci składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez męża Wnioskodawczyni.

Mając na względzie, iż darowizna wskazanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych na rzecz dzieci jest czynnością prawną nieodpłatną, stwierdzić należy, iż nie będzie wywoływała skutków podatkowych po stronie Wnioskodawczyni (darczyńcy) w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.