Wnioskodawca jest lekarzem ze specjalizacją anestezjologii i medycyny ratunkowej i prowadzi praktykę lekarską, w ramach której wykonuje czynności lekarskie jeżdżąc w karetce reanimacyjnej Pogotowia Ratunkowego. Ponadto prowadzi szkolenia z zakresu udzielania kwalifikowanej pierwszej pomocy dla służb ratowniczych oraz podstawowej pierwszej pomocy dla szerokiego ogółu ludności. Uzyskiwane z tej działalności dochody opodatkowywane są na zasadach ogólnych. Prowadząc tę działalność wnioskodawca chce uzupełnić posiadaną wiedzę i w związku z tym rozpoczął menedżerskie studia podyplomowe w zakresie zarządzania jednostkami opieki zdrowotnej. Na tle powyższego stanu faktycznego wnioskodawca pyta: czy wydatki poniesione na wyżej wymienione studia podyplomowe, będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności. Zdaniem wnioskodawcy poniesione wydatki na studia podyplomowe mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca prowadzi praktykę lekarską, która zaliczana jest do działalności gospodarczej, czyli do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zarówno w jej brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. - w dalszej części oznaczanej skrótem „dotychczasowa uopdoof”, jak i w jej brzmieniu obowiązującym po dniu 1 stycznia 2007 r. - w dalszej części oznaczanej skrótem „znowelizowana uopdoof”. Natomiast podjęte przez podatniczkę studia podyplomowe w zakresie zarządzania jednostkami opieki zdrowotnej dotyczą usług menedżerskich zaliczanych do źródła przychodów, wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 2 jako działalność wykonywana osobiście, zarówno w dotychczasowej uopdoof , jak i w znowelizowanej uopdoof.

Zgodnie z art. 13 pkt 9 dotychczasowej uopdoof i znowelizowanej uopdoof, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Z powyższego wynika, że wydatki ponoszone przez podatnika na podyplomowe studia menedżerskie dotyczą innego niż działalność gospodarcza źródła przychodów, określanego jako działalność wykonywana osobiście. W związku z powyższym, z chwilą, gdy osiągane zaczną być przychody z usług menedżerskich, o których mowa w art. 13 pkt 9 w dotychczasowej i znowelizowanej uopdoof, do przychodów tych znajdą zastosowanie przepisy art. 22 ust. 9 pkt 5 znowelizowanej uopdoof.

W myśl tych przepisów koszty uzyskania przychodów między innymi z tytułu usług menedżerskich, o których mowa w art. 13 pkt 9 znowelizowanej ustawy, określa się w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 znowelizowanej ustawy, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w art.22 ust. 2 pkt 2 znowelizowanej uopdoof.

Oznacza to, że w odniesieniu do przychodów osiąganych z usług menedżerskich, zastosowanie mają koszty uzyskania przychodów w zryczałtowanej wysokości, określonej w powołanych wyżej przepisach. Wskazać należy jednakże, że zryczałtowane koszty określone w art. 22 ust. 2 pkt 1 i 2 znowelizowanej uopdoof - na mocy postanowień art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 216, poz. 1589) - nie mają zastosowania do obliczania dochodów z usług menedżerskich w latach 2007-2008. Wysokość zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu do obliczania dochodu uzyskanego w 2007 r. podano w art. 8 ust. 2, a do obliczania dochodu uzyskanego w 2008 r. w art. 8 ust. 3 powołanej wyżej ustawy nowelizującej z 16.11.2006 r.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu informuje, że interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania tej interpretacji.