W listopadzie 2006 r. wspólnicy zatrudnili w prowadzonej przez nich spółce jawnej swoje małżonki. W związku z tym zatrudnieniem u wspólników pojawiły się wątpliwości, czy składki na ubezpieczenia społeczne i składki na Fundusz Pracy opłacane przez nich za swoje małżonki, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez wspólników - ramach spółki jawnej - działalności gospodarczej. Zdaniem wnioskodawców, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się jedynie wynagrodzeń brutto małżonek wspólników. Natomiast opłacone przez pracodawców składki na ubezpieczenia społeczne i składki na Fundusz Pracy będą kosztem uzyskania przychodu w dacie rzeczywistej zapłaty dla wszystkich wspólników w proporcji w jakiej dzielą oni zyski i straty spółki.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

W świetle art. 8 ust . 2 w związku z art. 8 ust. 11, przy uwzględnieniu przepisów art. 8 ust. 6 pkt 4 ustawy z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. nr 137, poz. 887 z późn. zm.) – w dalszej części niniejszego postanowienia oznaczanej skrótem „uosus”, małżonki wspólników prowadzących działalność gospodarczą między innymi w formie spółki cywilnej, dla celów ubezpieczeń społecznych traktowane są jako osoby współpracujące. W myśl art. 16 ust. 5a uosus, składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, chorobowe i wypadkowe osób współpracujących finansują w całości z własnych środków osoby prowadzące pozarolniczą działalność.

W myśl przepisów art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – w dalszej części niniejszego postanowienia oznaczanej skrótem „uopdoof”, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w uosus, zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechana poboru podatku.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a uopdoof, wydatki na cele określone w art. 26 ust. 1 uopdoof, o których mowa wyżej - a zatem również wydatki na ubezpieczenia społeczne - podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy z dnia 24.08.2006 r. o podatku tonażowym. Opisane wyżej warunki odliczeń wydatków na ubezpieczenia społeczne przewidziane są także w przepisach art. 30c ust. 2 i 3 uopdoof, dotyczących opodatkowania dochodów na zasadach tzw. „podatku liniowego”.

W przypadku, gdy składki na ubezpieczenia społeczne zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów, należy podkreślić, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 55a uopdoof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37, określonych w uosus, w części finansowanej przez płatnika składek. Jednocześnie, w myśl postanowień art. 23 ust. 3d uopdoof, przepisy art. 23 ust. 1 pkt 55a, stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37 uopdoof, do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Jak z powyższego wynika, podatnik prowadzący działalność gospodarczą, ma prawo wybrać jedną z dwu dopuszczanych przepisami uopdoof możliwości potrącenia od dochodu zapłaconych przez niego w roku podatkowym składek na własne ubezpieczenia społeczne i na ubezpieczenia społeczne osób z nim współpracujących. Podatnik może te opłacone składki na ubezpieczenia społeczne - przy spełnieniu warunków określonych w uopdoof - odliczyć od dochodu albo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Przepisy nie przewidują natomiast możliwości takiego wyboru w przypadku składek na Fundusz Pracy i Gwarantowany Fundusz Świadczeń Pracowniczych. Składki, o których mowa w zdaniu powyżej, mogą być zatem traktowane wyłącznie jako koszty uzyskania przychodów.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu informuje, że interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania tej interpretacji.