POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o., z dnia 20.04.2006 r. (data złożenia pisma w Urzędzie Skarbowym 26.04.2006 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii określenia czy, w sytuacji rozwiązania umowy leasingu operacyjnego przed terminem na podstawie trójstronnego porozumienia, raty leasingowe związane z korzystaniem z przedmiotu leasingu przez dotychczasowego korzystającego, stanowią koszt uzyskania przychodu

stwierdzam, że

stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Sp. z o.o. pismem z dnia 20.04.2006 r. zwróciła się z prośbą o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia usług transportowych. W związku z prowadzoną działalnością zawiera szereg umów leasingowych, najczęściej leasingu operacyjnego. Standardowy okres obowiązywania takich umów wynosi 5 lat. Z przyczyn ekonomicznych, a także z powodu nieprzydatności urządzenia objętego leasingiem, Spółka zamierza zrezygnować z korzystania z przedmiotu leasingu w trakcie obowiązywania umowy. Firma leasingowa zaproponowała Spółce zawarcie umowy, zgodnie z którą kolejny nabywca przedmiotu leasingu przejmuje wszelkie prawa wynikające z umowy leasingowej, a także jest zobowiązany do zapłaty pozostałych rat leasingowych, a także innych obowiązków umownych. Jak z powyższego wynika, Spółka nie będzie korzystać z przedmiotu leasingu w pełnym okresie umownym. Jednocześnie, za okres korzystania z przedmiotu leasingu, Spółka ujęła do kosztów uzyskania przychodów faktury uzyskane od firmy leasingowej.

Pytanie: czy, w sytuacji rozwiązania umowy leasingu operacyjnego przed terminem na podstawie trójstronnego porozumienia (cesja umowy), raty leasingowe związane z korzystaniem z przedmiotu leasingu przez Spółkę, tj. dotychczasowego korzystającego, stanowią koszty uzyskania przychodów?

Zdaniem Podatnika, raty leasingowe, które zostały uiszczone na rzecz firmy leasingowej stanowią koszty uzyskania przychodów bez względu na to po jakim czasie od zawarcia umowy leasingu została zawarta umowa cesji tejże umowy na osobę trzecią i o jaki okres czasu został skrócony podstawowy okres leasingu.

Mając na względzie przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, tut. organ podatkowy stwierdza jak niżej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że Podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, pod warunkiem, że wykaże istnienie bezpośredniego związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami a uzyskanym przychodem.

Regulacje zawarte w rozdziale 4 a, art. 17 a - 17l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczą opodatkowania stron umowy leasingu i określają skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy leasingu oraz skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy. W przypadku umowy leasingu operacyjnego, przepis art. 17 b ust. 1 ww. ustawy, stanowi, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jak wynika z powyższego, jeżeli zawarto umowę leasingu spełniającą wymienione wyżej warunki, to ponoszone na jej podstawie opłaty stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego. Regulacje, o których mowa w art. 17 a - 17l ustawy z dnia 15.02.1992 r., nie określają natomiast skutków podatkowych przejęcia umowy w drodze cesji przez inny podmiot przed czasem oznaczonym w umowie. Zatem, w celu prawidłowego zaliczenia wydatków związanych z przedmiotem leasingu do kosztów uzyskania przychodów, oprócz spełnienia warunków umowy, należy mieć na uwadze generalną zasadę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, o której mowa w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W art. 16 ust. 1 ustawodawca nie wymienia wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z korzystaniem z przedmiotu leasingu w przypadku, gdy korzystający dokona cesji umowy na osobę trzecią.

W świetle powyższych wyjaśnień, poniesione przez Spółkę wydatki związane z korzystaniem z przedmiotu leasingu stanowić będą koszt uzyskania przychodów do czasu korzystania z przedmiotu umowy, pod warunkiem ich pozostawania w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskiwanymi przychodami.

Jak z powyższego wynika, tut. organ potwierdza stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.