P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 roku nr 8, poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku Pani (...) z dnia 31.01.2006 r. (data wpływu do tutejszego urzędu: 02.02.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na zakup aparatów słuchowych przed datą uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku, uzupełnionym pismem z 13.03.2006 r. jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Dnia 09.11.2005 r. podatniczka zakupiła dwa aparaty słuchowe. Część wydatku została sfinansowana z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i Narodowego Funduszu Zdrowia. W orzeczeniu o niepełnosprawności wydanym dnia 13.01.2006 r. (na wniosek z 12.12.2005 r.) przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności stwierdzono, że ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 12.12.2005 r. oraz nie da się ustalić, od kiedy istnieje niepełnosprawność. Z uwagi na to, że wydatek na zakup aparatów słuchowych został poniesiony przed dniem uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności pojawiła się wątpliwość dotycząca uprawnienia do odliczenia tego wydatku, stanowiącego różnicę między kosztem aparatów a kwotami dofinansowań, od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wnioskodawczyni uważa, że dla możliwości skorzystania z ulgi bez znaczenia jest fakt, iż wydatek poniesiono przed uzyskaniem orzeczenia o niepełnosprawności.

Zgodnie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 roku nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

W art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy wskazano, że za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Stosownie do art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Podstawą odliczenia wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a jest posiadanie dowodu poniesienia tych wydatków, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14 (art. 26 ust. 7b).

Podstawowym jednak warunkiem (art. 26 ust. 7d), od którego uzależniono możliwość odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3. orzeczenia o niepełnosprawności wydanego na podstawie odrębnych przepisów (dotyczy osoby, która nie ukończyła 16 roku życia).

Z przedstawionego stanu faktycznego i załączonego orzeczenia o niepełnosprawności wydanego przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności wynika, że na posiedzeniu, które odbyło się 13.01.2006 r., po rozpoznaniu wniosku z 12.12.2005 r., postanowiono zaliczyć Panią do osób niepełnosprawnych. W dniu poniesienia wydatku na zakup aparatów słuchowych nie legitymowała się Pani dokumentem wymaganym do skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków na cele rehabilitacyjne.

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kartuzach nie podziela Pani zdania w sprawie odliczenia od dochodu, w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne, różnicy pomiędzy poniesionymi wydatkami na zakup aparatów słuchowych a kwotą sfinansowaną przez zakładowy fundusz świadczeń socjalnych i Narodowy Fundusz Zdrowia. Przesłanki warunkujące skorzystanie z ulgi podatkowej muszą być bowiem spełnione już w dacie poniesienia wydatku, gdyż zasadą jest, że wydatki podlegające odliczeniu mają dotyczyć osoby niepełnosprawnej, a niepełnosprawność musi być potwierdzona odpowiednim orzeczeniem lub decyzją.