P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. Nr 8, z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku P. ..., zam. ... NIP .... z dnia 12.09.2006 r. (data wpływu 14.09.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości lokalu wynikającej z aktu notarialnego stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Z treści złożonego wniosku wynika, że podatnik w miesiącu czerwcu 2006 r. aktem notarialnym Repertorium A Nr... na rok 2006 r. nabył udział wynoszący 1206/10000 części we współwłasności zabudowanej nieruchomości, obejmujący lokal mieszkalny nr 3 położony na 1 piętrze budynku. Akt notarialny sprzedaży lokalu został podpisany przez małżonków: ... i kredyt został przyznany na osoby fizyczne: ....Jedynym źródłem dochodu jest działalność gospodarcza i przychody z działalności gospodarczej były wykazywane i brane przez bank do udzielenia kredytu. Z uwagi na fakt, że właścicielem lokalu nie może być spółka cywilna, ale osoby tworzące spółkę osobową, więc akt notarialny sprzedaży lokalu jest na ...... Podobnie z możliwością otrzymania kredytu - w spółce cywilnej za zobowiązania odpowiadają wspólnicy, wobec czego umowa o kredyt jest podpisana na ...... Przedmiotowy lokal znajdujący się w budynku postawionym w latach czterdziestych, w całości podatnicy przeznaczyli go na prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. W miesiącu sierpniu wprowadzili lokal do ewidencji środków trwałych.

Pytanie podatnika: “Czy mam prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości lokalu wynikającej z aktów notarialnych (pomniejszonego o wartość gruntów ? ”

Stanowisko podatnika: zgodnie z treścią art. 22 a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23 a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W oparciu o ust. 11 cytowanego art., w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Zgodnie z art. 22c pkt 1 cyt. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów. W przypadku, gdy przedmiotem umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego jest zabudowana nieruchomość, a w umowie podana jest cena nabycia w łącznej kwocie za poszczególne składniki nieruchomości, to cenę nabycia poszczególnych składników podatnik ustala we własnym zakresie w taki sposób, aby suma cen poszczególnych składników nieruchomości była zgodna z ceną nabycia określoną w zawartej umowie. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego – Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni stwierdza, co następuje: stosownie do treści art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) - amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością. Zastrzeżenie wymienione w art. 22c powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym dot. gruntu i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Stosownie do zapisu art. 22 g ust. 1 pkt 1 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 18, uważa się: w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia.

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu składników majątku (art. 22g ust. 3). Tylko w przypadku, gdy podatnik nie może ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o którym mowa w art. 22n – zgodnie z treścią art. 22g ust. 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.

Z przedstawionego przez Pana w piśmie z dnia 12 września 2006 r. - stanu faktycznego wynika, że w umowie zakupu podana jest cena nabycia w łącznej kwocie za poszczególne składniki, a Pan jest w stanie określić ich wartość mając na uwadze przepis art. 22g ust. 3 – tak więc stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku jest prawidłowe.