POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 12.10.2006 r., data wpływu do Urzędu 03.11.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w związku z przekazaniem towarów na rzecz firm – uczestników sympozjów i konferencji naukowo-technicznych, jest p r a w i d ł o w e.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 12.10.2006 r. złożonym w Urzędzie Skarbowym w Raciborzu w dniu 03.11.2006 r. strona zwróciła się w trybie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrolne ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak stanowi art. 14a § 1 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany we wniosku przedstawia się następująco:W związku z realizacją usług organizacji sympozjów branżowych i konferencji naukowo-technicznych, w czasie trwania poszczególnych imprez Spółka niejednokrotnie przekazuje na rzecz kontrahentów (usługobiorców) zakupione wcześniej różnorakie towary pełniące określone funkcje w procesie świadczenia przedmiotowych usług. Spółka podkreśliła, iż dysponuje prawem do odliczenia VAT naliczonego zawartego w cenie zakupionych przedmiotów.Wśród przekazywanych rzeczy wyróżnić można następujące podstawowe grupy towarów:#61607; materiały piśmienne, do których można zaliczyć: długopisy, ołówki, notesy oraz teczki papierowe i foliowe stanowiące jako materiały konferencyjne wyposażenie każdego uczestnika sympozjum,#61607; przedmioty (np. dyplomy grawerowane wraz z etui welurowym) stanowiące wyraz podziękowań dla sponsorów, partnerów i gospodarzy za wkład i pomoc w organizacji danego przedsięwzięcia,#61607; nagrody rzeczowe i podziękowania (np. statuetki z brązu, dyplomy grawerowane, medale pamiątkowe) stanowiące wyróżnienia dla firm uczestniczących w różnorakich konkursach organizowanych w czasie trwania imprezy zasadniczej,#61607; elektroniczne nośniki pamięci masowej (tzw. pen-drive) przekazywane wybranym firmom uczestnikom w celu usprawnienia przekazu zawartości informacyjnej prezentacji multimedialnych, wskaźniki laserowe niezbędne do przeprowadzenia prezentacji multimedialnych,#61607; okazjonalne gadżety z nadrukiem sympozjum: kubki, kufle, koszulki, czapki dla wszystkich uczestników.Większość wskazanych powyżej grup towarowych opatrzonych jest niewielkim logo Spółki, przy czym zdecydowanie większą część ich powierzchni zajmują:#61607; nazwy opisowe konferencji bądź sympozjów – w przypadku materiałów piśmiennych,#61607; logo głównych sponsorów poszczególnych imprez oraz ideogramy magazynów branżowych wydawanych przez Spółkę – w przypadku podręcznych teczek papierowych,#61607; informację o rodzaju konkursu zorganizowanego przez Spółkę pomiędzy uczestnikami konferencji jak też o zajętej w nim lokacie – w przypadku nagród rzeczowych.W związku z wykonywanymi czynnościami przekazywania na rzecz kontrahentów towarów z ww. grup, przy uwzględnieniu ich charakteru i celu przekazania, Zarząd Spółki wnosi o wyjaśnienie następujących wątpliwości:1. czy wartość zakupionych towarów (materiałów) powinna zostać odniesiona w koszty reprezentacji (reklamy) Spółki? Czy tez należy je uznać za koszty bezpośrednio związane z realizacją usług?,2. czy przekazanie zakupionych towarów na rzecz firm uczestników wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług?W zakresie problemu zawartego w pytaniu nr 1 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu wydał w dniu 11.12.2006 r. postanowienie nr PDFP/423-4/06/82401.

Stanowisko podatnika: W zakresie problemu zawartego w pytaniu nr 2 zarząd Spółki stoi na stanowisku, iż w przedmiotowym przypadku przekazanie towarów z wyżej wymienionych grup nie powoduje po stronie Spółki powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Wstępnie wydawać by się mogło, iż mógłby tu mieć miejsce zastosowanie zapis art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który to zrównuje czynności nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów na terytorium kraju, a co za tym idzie powoduje konieczność naliczenia podatku VAT od przekazanych towarów. Kluczową jednakże kwestią wymagającą zdaniem Zarządu wyjaśnienia, jest fakt, iż w rzeczywistości żadna z wspomnianych powyżej czynności przekazania towarów nie ma charakteru nieodpłatnego. Spółka jako podmiot gospodarczy świadczy swoje usługi w celu osiągania zysków. W tym stanie rzeczy już na etapie planowania harmonogramu każdej imprezy równolegle prowadzona jest kalkulacja całkowitych kosztów realizacji danego przedsięwzięcia uwzględniająca wszystkie planowane wydatki a więc także te związane z zakupem towarów, które są następnie przekazywane wszystkim (bądź wybranym) klientom. Znajomość całkowitych planowanych kosztów organizacji danego sympozjum bądź konferencji (ustalanych często w drodze negocjacji i których to poziom jest często gwarantowany stosownymi umowami zawartymi na długo przed czasem faktycznej realizacji poszczególnych przedsięwzięć) pozwala ostatecznie – przy wykorzystaniu metody koszty plus – na ustalenie ceny sprzedaży usługi kompleksowej jaką jest usługa organizacji sympozjum (w odniesieniu na jednego uczestnika). Metoda ta pozwala na zrealizowanie przez Spółkę zaplanowanej marży (zysku). Oznacza to w konsekwencji, iż cena usługi jest ustalana na poziomie zapewniającym pokrycie wszystkich kosztów bezpośrednich realizacji danego zadania (w tym wydatków związanych z nabyciem towarów podlegających przekazaniu) oraz wypracowanie stosownego zysku na sprzedaży danej usługi. Każda firma – uczestnik otrzymuje od naszej Spółki fakturę, której wartość zależna jest od liczby uczestników reprezentujących dany podmiot gospodarczy. Ze względu na fakt, iż przedmiotowa usługa jest usługą złożoną, Spółka obejmuje świadczoną usługę w całości jednolitą, podstawową (22%) stawką podatku VAT. Można więc bez wątpliwości stwierdzić, że Spółka niejako „uwzględnia” w cenie świadczonej usługi wartość zakupionych towarów podlegających przekazaniu (w istocie sprzedaży) a czynność ta znajduje swoje odzwierciedlenie w podstawie opodatkowania VAT ukształtowanej przez cenę netto świadczonej usługi.W przypadku przyjęcia odmiennego poglądu tj. uznania, iż przekazanie towarów – stosownie do zapisu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – powoduje obowiązek naliczenia podatku VAT należnego spowodowałoby w konsekwencji – zdaniem Zarządu – podwójne opodatkowanie podatkiem VAT tej samej czynności:#61607; pierwszy raz, w momencie fizycznego przekazania towaru na rzecz firm uczestników, oraz#61607; drugi raz, w związku z powstaniem obowiązku podatkowego w chwili zakończenia realizacji usługi z powodu uwzględnienia wartości tych towarów w cenie usługi.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Na tle przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu, informuje co następuje:Stosownie do przepisów art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:#61607; przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,#61607; wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że świadcząca usługi organizacji sympozjów branżowych i konferencji naukowo-technicznych Spółka, ponosi koszty związane z prowadzoną działalnością, m.in. na zakup towarów (nagród, gadżetów, materiałów piśmiennych itp.). Wartość tych materiałów stanowi element kalkulacyjny ceny usług, a tym samym koszt związany ze świadczonymi usługami. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają zatem kompleksowe usługi organizacji sympozjów i konferencji naukowo-technicznych wykonane przez Spółkę. Zatem w świetle przytoczonego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazywanie materiałów piśmiennych, nagród rzeczowych, gadżetów itp., dokonywane przez Spółkę w ramach odpłatnych usług organizacji sympozjów i konferencji naukowo-technicznych nie podlega odrębnemu opodatkowaniu. Wobec powyższego w ocenie Organu podatkowego Spółka przedstawiła prawidłowe stanowisko w kwestii powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w związku z przekazaniem towarów na rzecz firm – uczestników sympozjów i konferencji naukowo-technicznych, organizowanych przez Spółkę. Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku i aktualnego w dniu wydania postanowienia. W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.