Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 06.12.2006 roku uzupełnionym pismem z dnia 18.12.2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika, iż podatnik w 1999 roku nabył w formie darowizny działkę. W 1999 roku uzyskał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, którą zakończył w 2004 roku. Obecnie wraz z rodziną zamieszkuje w wybudowanym budynku mieszkalnym, lecz zamierza sprzedać ten dom wraz z działką.Wątpliwość podatnika budzi kwestia jak należy liczyć pięcioletni okres w przypadku nabycia gruntu i wybudowania na nim budynku.

Zdaniem podatnika, pięcioletni okres powinien być liczony od zakończenia budowy.

Zagadnienia, o których mowa w złożonym zapytaniu znajdują uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości, lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

d) innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zmiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zmiany.

Z powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega m.in. odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z uwagi na to, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, to znaczenie tego terminu wymaga stosowania definicji zawartych w art. 46-48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz.U. z 1964 r. Nr 16, poz.93 ze zm.). Zgodnie z tymi przepisami, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.Jeżeli zatem grunty stanowią odrębny przedmiot własności, są z natury swej nieruchomościami, natomiast budynki trwale z takim gruntem związane są częścią składową nieruchomości i nie mogą być przedmiotem odrębnej własności.Z powyższego wynika, iż budynek jest trwale związany z gruntem, jako jego część składowa i dzieli los prawny tej nieruchomości (gruntu). Tym samym nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Powyżej cyt. przepis Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że opodatkowaniu podlega przychód ze sprzedaży tylko nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia również sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. W rozumieniu przepisów cytowanej ustawy jak i kodeksu cywilnego nie można zatem traktować odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku.

Reasumując, w świetle powyżej przytoczonych unormowań prawnych w przypadku sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z działką bez znaczenia pozostaje fakt wybudowania na tej działce budynku, bowiem bieg terminu pięcioletniego liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu , t.j. od końca 1999 roku i termin ten upłynął z końcem roku 2004.Przedmiotowa sprzedaż nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Tut. Organ podatkowy zaznacza, iż zgodnie z art. 7 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz.1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w powołanej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku.

Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym stanie prawnym stanowisko zawarte przez podatnika we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.