W dniu 23 stycznia 2007r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań - Śródmieście wpłynął wniosek Spółdzielni o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Spółdzielnia zwróciła się z zapytaniem czy naliczając pracownikowi zatrudnionemu do dnia 31 grudnia 2006r., zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconego w miesiącu styczniu 2007r. ekwiwalentu za urlop należy zastosować koszty uzyskania przychodów czy wyliczyć zaliczkę od wypłaconego ekwiwalentu bez uwzględniania kosztów uzyskania.

Zdaniem płatnika naliczając, pracownikowi zatrudnionemu do dnia 31 grudnia 2006r., zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconego w miesiącu styczniu 2007r. ekwiwalentu za urlop należy zastosować koszty uzyskania przychodów, gdyż wypłacony ekwiwalent jest nadal przychodem ze stosunku pracy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Śródmieście podziela stanowisko podatnika uznając je za słuszne.

W oparciu o obowiązujące przepisy prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Śródmieście stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1, 1a i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29 – 30c art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 – 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest min. stosunek pracy. Natomiast zgodnie z art.. 12 ust. 1 za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Ponadto zgodnie z treścią przepisu art. 11 ust. 1 powyższej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Należy stwierdzić, że o tym czy wypłacone pracownikowi wynagrodzenie stanowi przychód ze stosunku pracy, nie decyduje faktyczne pozostawanie w zatrudnieniu pracownika w chwili dokonania wypłaty, lecz to, że przychód ten został osiągnięty z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. W związku z powyższym za przychód ze stosunku pracy uważa się także wypłaty dokonane bądź postawione do dyspozycji pracownika po rozwiązaniu z nim stosunku pracy czyli dokonane byłemu pracownikowi.

Z uwagi na fakt, że ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy jest przychodem ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem były pracodawca od dokonanej wypłaty zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach określonych dla przychodów ze stosunku pracy, stosując przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla tego źródła przychodów koszty uzyskania przychodów.

Ponadto zgodnie z treścią przepisu art. 32 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dochód, o którym mowa w ust. 1 i 1a, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit. b.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do obliczenia dochodu uzyskanego w 2007r. z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej koszty uzyskania przychodów:

1) wynoszą 108zł 50gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.302zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
2) nie mogą przekroczyć łącznie 1.953 zł 23gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
3) wynoszą 135 zł 63gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.627 zł 56gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
4) nie mogą przekroczyć łącznie 2.441 zł 54gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli płatnik dokonuje w miesiącu styczniu 2007r. wypłaty ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, w momencie wypłaty lub pozostawienia do dyspozycji, zobowiązany jest obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy i zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 108,50zł lub w wysokości 135,63zł.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia, jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonania.