P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 roku nr 8, poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku Państwa ...... z dnia 28.11.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podatku dochodowego wydatków na remont budynku mieszkalnego poniesionych w 2005 roku

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku, uzupełnionym pismem z 12.12.2005 r., jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

W 2005 roku podatnicy ponosili wydatki związane z remontem budynku mieszkalnego, którego są współwłaścicielami, lecz w nim nie zamieszkują oraz nie są zameldowani. W piśmie z 12.12.2005 r. oświadczyli, że nie są w stanie określić przeznaczenia remontowanego budynku mieszkalnego, jednak możliwe jest, iż po przeprowadzeniu remontu budynku przynajmniej część pomieszczeń wynajmą. Wobec powyższego pojawiła się wątpliwość odnośnie możliwości odliczenia od podatku dochodowego w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego wydatków poniesionych na remont tego budynku. Zdaniem podatników poniesione wydatki na remont budynku mieszkalnego można odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi na remont i modernizację, gdyż remontowany budynek mieszkalny stanowi ich własność.

W myśl art.12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz.1956 z późn. zmian.) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1 (ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Zgodnie z regulacją prawną, zawartą w art.27a ust.1 pkt1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku (j.t. Dz. U. z 2000 roku nr 14, poz.176 z późn. zmian.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Do uzyskania prawa do ulgi z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego niezbędne jest równoczesne spełnienie przez podatnika wszystkich warunków określonych w art.27a ust.1 pkt 1, ust.3 pkt2 lit.a) oraz ust.4-7, 10 ww. ustawy, tj.:

1. wydatki muszą zostać poniesione na wskazany w ustawie cel, tj. remont lub modernizację,
2. wydatki muszą dotyczyć lokalu lub budynku mieszkalnego, zajmowanego na podstawie tytułu prawnego,
3. lokal lub budynek mieszkalny musi być położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4. wydatki muszą być poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe,
5. wysokość tych wydatków należy udokumentować fakturami lub dowodami odprawy celnej,
6. wartość wydatków mieszkaniowych poniesionych w latach 2003 - 2005 powinna wynosić co najmniej 567 zł,
7. kwota, o którą zmniejsza się podatek z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego w latach 2003 - 2005 nie może przekroczyć 19% poniesionych wydatków, przy czym kwota ta nie może być wyższa niż 5.670 zł (limit dotyczy obojga małżonków, a jego wysokość podwyższa się o kwotę 945 zł, jeżeli podatnik poniósł wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczył limit odliczeń, o którym mowa wyżej).

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie wprowadził żadnego zastrzeżenia jakoby zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych ograniczać się miało tylko do jednego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Tym samym podatnicy mogą w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej odliczyć wydatki poniesione na remont kilku budynków lub lokali mieszkalnych, które służą zaspokajaniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych. Fakt niezameldowania się przez podatników pod danym adresem nie przesądza o tym, że dane miejsce (budynek mieszkalny) nie może być traktowane jako miejsce służące zaspokajaniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jak już zaznaczono, prawo do skorzystania z odliczenia od podatku dochodowego wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego przysługuje jedynie w przypadku, gdy wydatki będą poniesione na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W sytuacji, gdy podatnicy remontują budynek mieszkalny, w którym nie mieszkają, a w przyszłości przeznaczą go na wynajem, nie zaspokajają własnych potrzeb mieszkaniowych, nie mogą więc wydatków tych odliczyć od podatku w ramach "ulgi remontowej". Wydatki na remont budynku mieszkalnego przeznaczonego na wynajem będą stanowiły koszt uzyskania przychodów z najmu (o ile przedmiotowe źródło przychodu nie będzie opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych).

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kartuzach nie podziela Państwa zdania w sprawie odliczenia od podatku dochodowego wydatków na remont budynku mieszkalnego, gdyż posiadanie tytułu prawnego do remontowanego budynku nie jest równoznaczne ze spełnieniem wszystkich warunków uprawniających do skorzystania z przedmiotowej ulgi. Odliczenie od podatku z tytułu ulgi remontowej jest bowiem uzależnione m.in. od realizacji przez podatników ich celów mieszkaniowych.