W dniu 30.08.2006r. złożył Pan wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym we wrześniu 2003r. zaciągnął Pan kredyt na budowę domu w Banku i przy udziale własnych oszczędności rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego. Następnie w październiku 2003r. dokonał Pan przekształcenia prawa do lokalu mieszkalnego z lokatorskiego na własnościowe, a w listopadzie 2003r. zawarł Pan notarialną umowę przedwstępną na sprzedaż własnościowego prawa do tego lokalu. W dniu podpisania tego aktu notarialnego (tj. w listopadzie 2003r.) otrzymał Pan zaliczkę w wysokości 30.000,00zł. na poczet ceny tego lokalu mieszkalnego ustalonej na kwotę 45.000,00zł. Budowę budynku mieszkalnego zakończył Pan w sierpniu 2004r. Jak wyjaśnia Pan w złożonym wniosku: od września 2003r. do dnia podpisania aktu notarialnego dotyczącego przedwstępnej umowy sprzedaży w/w własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego posiada Pan rachunki na materiały budowlane dotyczące budowy budynku mieszkalnego na kwotę 25.000,00zł.,od dnia podpisania aktu notarialnego dotyczącego przedwstępnej umowy sprzedaży w/w własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do końca 2004 roku posiada Pan rachunki na materiały budowlane dotyczące budowy budynku mieszkalnego na kwotę 21.000,00zł.,od listopada 2003r. (tj. od dnia podpisania aktu notarialnego dotyczącego przedwstępnej umowy sprzedaży w/w własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) do chwili obecnej (tj. do dnia złożenia wniosku) spłata kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego wyniosła 16.000,00zł.W złożonym wniosku zwraca się Pan z zapytaniem, czy zawarcie w 2003r. umowy przedwstępnej sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego potwierdzonej notarialnie uprawnia do zaliczenia wydatków poniesionych na zakup materiałów na budowę budynku mieszkalnego oraz spłaty kredytu celowego na budowę domu przy docelowej sprzedaży w/w prawa do lokalu mieszkalnego dokonanej w dniu 29.08.2006r.Jednocześnie we wniosku tym przedstawia Pan stanowisko, z którego wynika, że wybudowanie budynku mieszkalnego w powiązaniu z aktem notarialnym dotyczącym przedwstępnej umowy sprzedaży w/w własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło ze środków uzyskanych ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (tj. faktycznie z otrzymanej zaliczki w wysokości 30.000,00zł. na poczet ceny tego lokalu mieszkalnego ustalonej na kwotę 45.000,00zł.). Uważa Pan, że wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego od listopada 2003r. do końca 2004r. (tj. 21.000,00zł.) oraz wydatek poniesiony na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego (tj. 16.000,00zł.) winny być w całości (tj. 37.000,00zł.) uwzględnione jako wydatki poniesione z przychodu uzyskanego ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.Jednocześnie we wniosku informuje Pan, iż przedstawi Pan wymagane w sprawie dokumenty: umowę o kredyt, zaświadczenie z Banku o dokonanej spłacie tego kredytu, pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, rachunki potwierdzające wydatki na budowę domu, notarialne akty dotyczące sprzedaży w/w własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - umowę przedwstępną i ostateczną.Ponadto w złożonym wniosku informuje Pan, iż w dniu 30.08.2006r. złożył Pan w tutejszym Urzędzie Skarbowym oświadczenie do celów rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego ze sprzedaży nieruchomości.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Skarbowegow Radomiu w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i stanowisko wnioskodawcy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje:W art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.) zostały określone źródła przychodu. Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 lit. "b" źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...) jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. "a"-"c"- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).Zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 w/cyt ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. "a"-"c" tej ustawy nie łączy się z przychodami z innych źródeł i ustala się podatek w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).Z powyższego obowiązku zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" lub "e" w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 lit. "a" w/cyt ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a"-"c" w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Art. 21 ust.1 pkt 32 lit. "e" w/cyt ustawy stanowi zaś, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. "a", w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" i lit."e" w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na cele zgodne z art 21 ustawy, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatków na ten cel. Jednakże w określonych przypadkach zwolnieniem o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek,zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na cele wskazane w ustawie przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedających zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. W Pana przypadku okoliczność wcześniejszego otrzymania części umówionej ceny z tytułu sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego została udokumentowana w formie aktu notarialnego dotyczącego przedwstępnej umowy sprzedaży.Jak wynika ponadto z treści Pana wniosku od dnia podpisania aktu notarialnego dotyczącego przedwstępnej umowy sprzedaży w/w własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do końca 2004 roku poniósł Pana wydatek na materiały budowlane dotyczące budowy budynku mieszkalnego na kwotę 21.000,00zł., zaś od listopada 2003r. (tj. od dnia podpisania aktu notarialnego dotyczącego przedwstępnej umowy sprzedaży w/w własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) do chwili obecnej (tj. do dnia złożenia wniosku) poniósł Pan wydatek z tytułu spłaty kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego w wysokości 16.000,00zł. Zatem łączne wydatki z tytułu budowy domu oraz spłaty kredytu bankowego poniesione przez Pana po dacie aktu notarialnego dotyczącego przedwstępnej umowy sprzedaży wyniosły 37.000,00zł., a więc nie mogły w całości pochodzić z zaliczki w wysokości 30.000,00zł. otrzymanej na poczet ceny zbywanego prawa do lokalu mieszkalnego. Wobec powyższego zwolnieniem od opodatkowania może być objęta tylko ta część przychodów stanowiąca zadatek na poczet ceny sprzedaży i wydatkowana na cele wskazane w ustawie, tj. w Pana przypadku na budowę domu oraz spłatę kredytu bankowego do wysokości otrzymanej zaliczki (tj. 30.000,00zł.). Natomiast pozostała część poniesionego przez Pana wydatku na w/w cele (w kwocie 7.000,00zł.) nie pochodzi z zaliczki otrzymanej na poczet ceny zbywanego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem nie spełnia dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" i lit. "e" ustawy o podatku dochodowym.Natomiast wydatek na materiały budowlane dotyczący budowy budynku mieszkalnego w kwocie 25.000,00zł. poniesiony przez Pana w okresie od września 2003r. do dnia podpisania aktu notarialnego dotyczącego przedwstępnej umowy sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego poniósł Pan jeszcze przed dniem uzyskania zaliczki na poczet ceny zbywanego prawa do lokalu mieszkalnego, a więc pochodził z innych źródeł i nie będzie miał znaczenia w przedmiotowej sprawie.Stanowisko Pana zawarte w złożonym wniosku jest więc nieprawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w stanie prawnym obowiązującym w dacie złożenia przedmiotowego wniosku.