INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 2516/12 (data wpływu 10.09.2012 r.) - stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 31.12.2010 r. (data wpływu 11.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia oraz sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia oraz sprzedaży nieruchomości.

W Przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Mirosław D. i Wnioskodawczyni byli współwłaścicielami w udziałach wynoszących po 1/2 każdy z nich w niezabudowanej nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadził księgę wieczystą. Oboje współwłaściciele nabyli swoje udziały na podstawie umowy darowizny sporządzonej w dniu 18 grudnia 1991 roku. Obszar nieruchomości wynosił 15 arów i 11 m². Wnioskodawczyni i Mirosław byli jedynymi współwłaścicielami całej nieruchomości w częściach ułamkowych, brak było jakiekolwiek wydzielania działek, bądź porozumienia, odnośnie do tego, któremu ze współwłaścicieli jest przynależna określona działka.

W dniu 29 grudnia 2005 roku doszło do zawarcia umowy darowizny pomiędzy darczyńcą Mirosławem D. oraz obdarowanymi, pozostającymi w związku małżeńskim Wnioskodawczynią oraz Marcinem K. Na podstawie umowy darowizny został przekazany przez Mirosława D. z jego udziału, udział wynoszący 1/10 część ww. nieruchomości obojgu małżonkom na wspólność ustawową. W chwili dokonania darowizny wartość całej nieruchomości wynosiła 660.000 złotych, zaś wartość uczynionej darowizny 33.000 złotych. Obdarowani zapłacili również zgodnie z ówczesnym brzmieniem art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku ustawy o podatku od spadku i darowizn, podatek w wysokości 2 x 205,90 zł, bowiem dla celów podatkowych kwota darowizny została podzielona po połowie pomiędzy oboje małżonków tzn. podatek został zapłacony od kwot 2 x 16.500 złotych. Następnie w tym samym dniu dokonano zniesienia bez spłat i dopłat pomiędzy Mirosławem D., Wnioskodawczynią oraz Marcinem K. współwłasności ww. nieruchomości, w ten sposób, że Wnioskodawczyni nabyła na własność wydzieloną działkę gruntu oznaczoną numerem 149/1, o obszarze 755 m² do swojego majątku osobistego. Natomiast oboje małżonkowie otrzymali do majątku objętego wspólnością ustawową wydzieloną działkę 149/2 o obszarze 756 m². Mirosław D. przestał tym samym być współwłaścicielem opisanej nieruchomości. W dniu 23 czerwca 2010 roku Anna K. oraz Marcin K. zawarli z Zofią F. umowę sprzedaży nieruchomości, na podstawie której za kwotę 1.200.000,00 zł została sprzedana cała nieruchomość o obszarze 756 m² oznaczona numerem 149/2 będąca do tej chwili w majątkowej wspólności ustawowej małżonków.

Z uwagi na okoliczność, iż zgodnie z ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych ustaw do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., małżonkowie złożyli zgodnie z art. 28 ust. 2a z ostrożności stosowne oświadczenie, iż dochód ze sprzedanej działki zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe, jednakże w ocenie małżonków brak jest po stronie Anny K. obowiązku zapłaty podatku dochodowego, niezależnie od tego na jaki cel zostanie przekazana kwota wynikająca ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę o Nr ewid. 149/2. Wnioskodawczyni wskazuje, iż jej udział w niezabudowanej nieruchomości w stosunku do udziału nabytego w drodze darowizny zwiększył się, albowiem przed dokonaniem darowizny była współwłaścicielem #189; części nieruchomości (działki 149/1 o powierzchni 755 m² i 149/2 o powierzchni 756 m²), w wyniku darowizny dokonanej przez ojca – Mirosława K.uzyskała wraz z mężem Marcinem K. na zasadach wspólności ustawowej udział w nieruchomości wynoszący 1/10 części z #189; całości nieruchomości przysługującej Mirosławowi K., zaś po zniesieniu współwłasności stała się wyłącznym właścicielem działki 149/1 oraz współwłaścicielem – na zasadach wspólności małżeńskiej – działki 149/2.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy termin „nabycie” w rozumieniu art. 10 pkt 8 a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 roku dotyczy również sytuacji Wnioskodawczyni, w której:
   1. doszło do nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości pomiędzy osobami znajdującymi się w I grupie w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r.: Mirosławem D., Wnioskodawczynią, Marcinem K.,
   2. w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni będąca dotychczas współwłaścicielem udziału w ww. nieruchomości w wielkości 1/2, będącym w jej osobistym majątku oraz udziału 1/20 będącym w majtku wspólnym jej i męża, stała się współwłaścicielem we wspólności ustawowej działki 149/2 oraz właścicielem działki 149/1...
2. Czy po stronie Wnioskodawczyni powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku, w przypadku sprzedaży działki 149/2 w przeciągu 5 lat od jej nabycia w trybie nieodpłatnego zniesienia współwłasności, co do której to działki Wnioskodawczyni była uprzednio współwłaścicielem co do #189; części tej działki...
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Termin „nabycie” w rozumieniu art. 10 pkt 8 a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 roku nie dotyczy sytuacji Wnioskodawczyni opisanej w rubryce 55 wniosku. Uzyskanie przez nią własności działki 149/2 w sposób wskazany w rubryce nr 55 nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do dnia 31 grudnia 2006 roku w sytuacji jej zbycia w ciągu 5 lat od dnia nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości, albowiem Wnioskodawczyni była także wcześniej współwłaścicielem tejże nieruchomości w udziale wynoszącym #189;. W ocenie Wnioskodawczyni, ze względu na to iż, pozostawała ona współwłaścicielem nieruchomości od 1991 roku, termin „nabycie” w rozumieniu art. 10 pkt 8 a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 roku, nie znajduje wobec niej zastosowania w przypadku dokonania czynności nieodpłatnego zniesienia współwłasności i tym samym nie jest ona obowiązana do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości 149/2, przed upływem 5 lat od daty nieodpłatnego zniesienia współwłasności, bowiem do chwili zniesienia współwłasności była ona współwłaścicielem całej nieruchomości (współwłaściciele mieli udział po #189; części całej nieruchomości. W ocenie Wnioskodawczyni przysporzenie związane z nieodpłatnym zniesieniem nieruchomości dotyczy jedynie działki 149/1, której nadal jest wyłącznym właścicielem.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów wydał na podstawie ww. wniosku interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego Nr IPPB4/415-130/11-2/LS z dnia 23.05.2011 r., w której uznał stanowisko Wnioskodawcy w części za prawidłowe oraz w części za nieprawidłowe.

W powyższej interpretacji stwierdzono że, przychód uzyskany z zbycia działki Nr x/x odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny w 1991 r. nie podlega opodatkowaniu, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stanowi źródła przychodu. Natomiast przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła w wyniku darowizny oraz zniesienia współwłasności w 2005 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu w 2010 roku, chyba, że zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy.

Interpretacja została doręczona w dniu 26.05.2011 r.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem pismem z dnia 08.06.2011 r. (data wpływu 14.06.2011 r.) Wnioskodawca wezwał tut. Organ do usunięcia naruszenia prawa.

W odpowiedzi na powyższe tut. Organ pismem z dnia 20.06.2011 r. Nr IPPB4/415-130/11-6/LS (skutecznie doręczonym w dniu 27.06.2011 r.) stwierdził brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, podtrzymując argumentację zawartą w interpretacji.

W dniu 27.07.2011 r. (data wpływu 01.08.2011 r.) Strona złożyła za pośrednictwem tut. Organu skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na wydaną interpretację indywidualną Nr IPPB4/415-130/11-2/LS z dnia 23.05.2011 r.

Wyrokiem z dnia 05.06.2012 r. sygn. akt III SA/Wa 2516/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną Nr IPPB4/415-130/11-2/LS z dnia 23.05.2011 r. w części uznającej stanowisko za nieprawidłowe.

Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do stwierdzenia czy Skarżąca jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży działki o nr ewid. x/x (powstałej w wyniku zniesienia współwłasności i wydzieleniu jej z nieruchomości, której Skarżąca była współwłaścicielem posiadającym udział #189; części nieruchomości) pomimo dokonania sprzedaży przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności nieruchomości.

Zdaniem strony skarżącej skoro była współwłaścicielem #189; części nieruchomości będącej przedmiotem podziału, od 1991r. to w chwili zniesienia współwłasności tj. w dniu 29 grudnia 2005 r. nie doszło do „nabycia” w rozumieniu art. 10 pkt 8a) u.p.d.o.f.

Zdaniem Ministra Finansów przychód uzyskany ze zbycia działki nr x/x odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału jaki Skarżąca nabyła w drodze darowizny w 1991 r. nie podlega opodatkowaniu, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie stanowi przychodu.Natomiast przychód odpowiadający proporcjonalnie do wielkości udziału jaki Skarżąca nabyła w wyniku darowizny oraz zniesienia współwłasności w 2005 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu w 2010 roku, chyba że zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy.

W pierwszej kolejności Sąd podzielił stanowisko zawarte w zaskarżonej interpretacji, iż skoro nabycie prawa nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r. to zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Wprost stanowi o tym art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), zgodnie z którym do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Sąd wskazuje, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. „a” u.p.d.o.f źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. „a-c” - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie daty nabycia, przy czym termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy lub prawa w ramach umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Jednym ze sposobów nabycia na własność nieruchomości lub prawa jest ich nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz.93 z późn. zm.) dalej „K.c.” jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 K.c. współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegająca na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielenie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), z którymi mogą swobodnie rozporządzać.

Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Zgodnie z art. 210 i nast. K.c., każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału, jaki przypadałby współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienie współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności

Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału w nieruchomości nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że Skarżąca była współwłaścicielem nieruchomości o powierzchni 15 arów i 11 m² od 18.12.1991 r. (na podstawie umowy darowizny), z której została wydzielona działka x/x, a jej udział wynosił #189;.

Ponadto w dniu 29 grudnia 2005 r. doszło do zawarcia umowy darowizny pomiędzy darczyńcą - współwłaścicielem nieruchomości (ojcem Skarżącej) oraz obdarowanymi tj. Skarżącą oraz jej małżonkiem, w wyniku której został przekazany z udziału dotychczasowego współwłaściciela- darczyńcy udział wynoszący 1/10 część nieruchomości obojgu małżonkom.

Następnie w tym samym dniu dokonano zniesienia bez spłat i dopłat pomiędzy współwłaścicielem - darczyńcą, Skarżącą oraz K. - mężem Skarżącej, współwłasności ww. nieruchomości, w ten sposób że Skarżąca nabyła na własność wydzieloną działkę gruntu o nr x/x o pow. 755 m2, natomiast małżonkowie otrzymali do majątku objętego wspólnością ustawową wydzieloną działkę x/x o pow. 756 m2.

W związku z powyższym Sąd przyjął, że przychód uzyskany ze zbycia działki nr x/x o powierzchni odpowiadającej wielkości udziału jaki Skarżąca nabyła w drodze darowizny w 1991 r. nie podlega opodatkowaniu, gdyż w zakresie tego udziału nie doszło do nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f..

Ponadto Sąd wskazuje, że Minister Finansów nie uwzględnił treści art. 21 ust. l pkt 32 lit. d (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.) zgodnie, z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i prawa majątkowych określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło drodze darowizny.

Jak wyżej wskazał Sąd, Skarżąca wraz z małżonkiem otrzymała w drodze darowizny udział wynoszący 1/10 w udziale wynoszącym #189; przysługującym ojcu Skarżącej.

We wniosku o udzielenie interpretacji Skarżąca wskazała ponadto, iż obdarowani zapłacili zgodnie z ówczesnym brzmieniem art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadku i darowizn, podatek od spadków i darowizn.

Zdaniem Sądu na gruncie prawa podatkowego nabycie udziału w nieruchomości w drodze darowizny nie można w przedstawionym stanie faktycznym rozumieć w sposób tożsamy z nieodpłatnym zniesieniem współwłasności. Ustawodawca bowiem w ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, nowelizując art. 1 tejże ustawy od dnia 1 stycznia 2003 r. wprowadził rozróżnienie na pojęcie „darowizny” oraz „nieodpłatnego zniesienia współwłasności” - por. art. 1 pkt 1 oraz pkt 4 tejże ustawy.

W związku z powyższym Sąd stwierdził, iż nieprawidłowe było stwierdzenie Ministra Finansów, że przychód uzyskany ze sprzedaży działki stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, chyba że zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) bez uwzględnienia zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości odpowiadającej udziałowi nabytemu na podstawie umowy darowizny, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) u.p.d.o.f.

Reasumując Sąd stwierdza, że przychód ze sprzedaży nieruchomości uzyskany przez Skarżącą ze sprzedaży działki wchodzącej w skład wspólności ustawowej małżeńskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym odpowiadający wielkości udziału w nieruchomości nabytego przez Skarżącą w 1991 r. i w tej części nie mieści się w pojęciu nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8. u.p.d.o.f., a nieznaczna różnica przewyższająca wielkość posiadanego udziału zwolniona jest na podstawie art. 21 ust.1 pkt 32 lit. d). w związku z nabyciem udziału do majątku wspólnego małżonków na podstawie umowy darowizny z dnia 29 grudnia 2005 r.

W związku z powyższym Sąd stwierdza, że zaskarżoną interpretacją naruszono przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d).

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 05.06.2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2516/11 - stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.