Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 7 ust. 3 pkt 2, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 12 ust. 4 pkt 3, art. 15 ust. 1l, ust. 1k pkt 1, art. 23 ust. 1, art. 26 ust. 1 i ust. 3, ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2005r., po rozpatrzeniu wniosku N. Sp. z o.o. z dnia 20.12.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 27.12.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest:

• prawidłowe w części dotyczącej sporządzenia korekty zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8 za rok podatkowy od 01.01.2005 do 31.12.2005,
• nieprawidłowe w części dotyczącej sporządzenia korekty informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz dochodach wolnych i zwolnionych od podatku CIT-8/O za rok podatkowy od 01.01.2005 do 31.12.2005.

Przedstawiając we wniosku stan faktyczny Podatnik podaje, iż w dniu 20.12.2005r. N. Sp. z o.o. jako akcjonariusz B. S.A. dokonał zbycia akcji w/w spółki serii B i C celem umorzenia na podstawie dwóch umów. W wyniku zawarcia w/w umów Spółka B. wypłaciła na rzecz Akcjonariusza kwoty: 11.004.000 zł z tytułu nabytych akcji serii B, o wartości nominalnej 7.000.000 zł oraz 1.558.000 zł z tytułu nabytych akcji serii C, o wartości nominalnej 1.000.000 zł. Łącznie Spółka wypłaciła Akcjonariuszowi kwotę 12.562.000,00 zł.

W wyniku wypłacenia kwot zawartych w w/w umowach Akcjonariusz – N. Sp. z o.o. zrealizował dochód z odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia. Dochód ten wyniósł odpowiednio 4.004.000,00 zł – z tytułu akcji serii B oraz 558.000,00 zł z tytułu akcji serii C. Łącznie dochód ten wyniósł 4.562.000,00 zł.

Na skutek błędnej kwalifikacji podatkowej w/w operacji B. S.A. omyłkowo nie dopełniła obowiązków płatnika, tj. do dnia 07.01.2006r. nie złożyła deklaracji CIT-6, nie pobrała należnego zryczałtowanego podatku, ani nie doręczyła podatnikowi stosownej informacji na formularzu CIT-7 w tym przedmiocie. Podatek wynikający z w/w operacji został jednakże rozliczony przez samego podatnika , tj. N. Sp. z o.o., który również omyłkowo ujął przychody uzyskane w związku ze zbyciem akcji B. S.A. celem umorzenia do puli swych przychodów podatkowych w deklaracji CIT-8 za 2005r.; zaś wartość wydatków poniesionych na nabycie tychże akcji serii B i C uwzględnił w puli swych kosztów podatkowych wykazanych w w/w deklaracji CIT-8.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, stan nierozliczenia podatku istniał w okresie od 08.01.2006r. do 31.03.2006r. (dzień rozliczenia podatku przez N. Sp. z o.o.). W celu sprostowania swojej omyłki płatnik, tj. B. S.A. złożyła deklarację CIT-6 dotyczącą powołanych transakcji zbycia akcji celem umorzenia oraz dokonał zapłaty należnych odsetek za okres od 08.01.2006r. do 31.03.2006r.

Pytanie Spółki brzmi następująco: czy Podatnik może złożyć korektę deklaracji CIT-8/O oraz CIT-8 za 2005r. uwzględniające prawidłowe obliczenie podatku, która polegać będzie w szczególności na dokonaniu następujących czynności:

• przedłożeniu prawidłowo wypełnionej deklaracji CIT-8/O uwzględniającej przychód (dochód) zrealizowany na podstawie opisanych transakcji zbycia akcji celem umorzenia oraz wykazującej zryczałtowany podatek z tego tytułu,
• wyodrębnieniu z ogólnej puli odpowiednio przychodów i kosztów podatkowych podatnika, ceny uzyskanej z tytułu zbycia w/w akcji spółki B. S.A. na rzecz tejże spółki celem umorzenia oraz kosztów nabycia tych akcji,
• obliczenia dochodu do opodatkowania wykazanego w skorygowanym zeznaniu CIT-8 bez uwzględnienia dochodu zrealizowanego na w/w operacjach zbycia akcji celem umorzenia.

Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie Spółka podaje, iż w przedmiotowym stanie faktycznym istnieje po stronie Podatnika uprawnienie i obowiązek złożenia korekty złożonych wcześniej deklaracji CIT-8 i CIT-8/O. Celem eliminacji powyższej omyłki Podatnik – N. Sp. z o.o. powinien dokonać korekty zeznania rocznego CIT-8 i CIT-8/O w następujący sposób. Mianowicie w pierwszej kolejności podatnik „wyksięguje” przychody uzyskane z umorzenia akcji w wysokości 12.562.000,00 zł z poz. 25 deklaracji CIT-8, w której umieszcza się przychody ogólne. Równocześnie dokona „wyksięgowania” kwoty 8.000.000,00 zł (stanowiącej wartość nominalną umorzonych akcji) z poz. 29 deklaracji CIT-8, która to pozycja zawiera ogólne koszty uzyskania przychodu. Na końcu zostanie skorygowana kwota wykazanego dochodu w poz. 31 deklaracji CIT-8. Na podstawie tak obliczonego dochodu Podatnik obliczy ponownie kwotę podatku należnego za rok 2005 i umieści tę kwotę w skorygowanym zeznaniu rocznym CIT-8. Wyodrębniony dochód z tytułu umorzonych akcji (obliczony zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3 updop) zostanie ujęty w deklaracji CIT-8/O w poz. 67. W dalszej kolejności Podatnik obliczy należny podatek z tego tytułu i umieści go w poz. 69 deklaracji CIT-8/O, jako podatek wpłacony bezpośrednio przez podatnika.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz pytanie Spółki postawione we wniosku, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego N. Sp. z o.o. otrzymała wynagrodzenie z tytułu zbycia akcji na rzecz Spółki B. S.A. celem umorzenia.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Według art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym na 31.12.2005r., podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2, ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 w/w ustawy, który stanowi, iż do przychodów nie zalicza się, m. in. kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia tych akcji – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych akcjonariuszom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia. W związku z tym w celu ustalenia przychodu stanowiącego podstawę opodatkowania, należy od kwoty wynagrodzenia, jakie akcjonariusz otrzymał w zamian za zbycie akcji, odjąć kwoty jakie wydatkował on na nabycie zbywanych akcji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1l w/w ustawy w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny albo ich zbycia na rzecz spółki w celu ich umorzenia, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio. Przepis art. 15 ust. 1k pkt 1 w/w ustawy stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jak wynika z wniosku Spółki z dnia 20.12.2006r., akcjonariusz (N. Sp. z o.o.) uzyskał dochód podlegający opodatkowaniu w wysokości różnicy pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym w zamian za zbywane w celu umorzenia akcje a wartością nominalną tych udziałów w dniu ich objęcia - tak więc w analizowanej sytuacji ma zastosowanie przytoczony powyżej przepis art. 15 ust. 1k pkt 1 omawianej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 oraz ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 tej ustawy, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat i w terminie do 7 dnia miesiąca, następującego po miesiącu w którym pobrano podatek, przekazać kwotę pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, składając równocześnie deklarację sporządzoną według ustalonego wzoru (CIT-6).

W analizowanej sytuacji B. S.A. jako płatnik była obowiązana pobrać w dniu dokonania wypłaty, tj. w dniu 20.12.2005r., zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat i w terminie do dnia 07.01.2006r. przekazać kwotę pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, składając równocześnie deklarację CIT-6.

Ponadto w świetle art. 7 ust. 3 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21 i art. 22 w/w ustawy. Oznacza to, że dochody te nie wchodzą do podstawy opodatkowania dla obliczenia podatku zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z omyłkowym rozliczeniem podatku od wypłaconego wynagrodzenia za sprzedane akcje w sposób opisany we wniosku, N. Sp. z o.o. ma prawo złożyć stosowną korektę zeznania CIT-8 oraz informacji CIT-8/O za 2005r. Zgodnie bowiem z art. 81 w/w ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Według art. 3 pkt 5 w/w ustawy Ordynacja podatkowa, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Wobec przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, stosując przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż Spółka postąpi prawidłowo dokonując w korekcie zeznania CIT-8 za 2005r.:

• wyłączenia z przychodów podatkowych wartości otrzymanej kwoty z tytułu zbycia akcji na rzecz B. S.A. celem umorzenia oraz
• wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów odpowiednio – kosztów nabycia tych akcji (wartości nominalnej tych akcji),
• ustalenia podstawy opodatkowania z wyłączeniem dochodu z tytułu zbycia akcji oraz
• obliczenia podatku należnego od tak ustalonej podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast w korekcie informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz dochodach wolnych i zwolnionych od podatku CIT-8/O (wersja 6) za 2005r. Spółka może wykazać jedynie (w pozycji 62 tej informacji) kwotę uzyskanego dochodu z tytułu zbycia akcji na rzecz B. S.A. celem umorzenia. Podatek z tego tytułu wpłacony bezpośrednio przez podatnika (w dniu 31.03.2006r.) nie może zostać wykazany w przedmiotowej korekcie CIT-8/O za 2005r., gdyż nie został w 2005r. uiszczony przez płatnika.

Zgodnie bowiem z treścią art. 23 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym na 31.12.2005r. kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 tej ustawy. Natomiast z przytoczonego powyżej art. 26 ust. 1 i ust. 3 ustawy wynika, iż jedynie płatnicy są obowiązani do pobrania i przekazania na rachunek urzędu skarbowego kwoty podatku z tytułów wymienionych w art. 22 (czyli z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych).

W związku z powyższym stanowisko Spółki w części dotyczącej prawidłowości sporządzenia korekty informacji CIT-8/O za 2005r. jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i udzielona została w oparciu o przepisy prawne obowiązujące na dzień 31.12.2005r.

Dodatkowo tut. organ informuje, iż na mocy art. 1 pkt 22 ppkt a), pkt 23 i pkt 26 ppkt a) i ppkt d) ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 217, poz.1589) od 1.01.2007r. w ustawie z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych nastąpiły następujące zmiany:

• art. 22 ust. 1 otrzymał następujące brzmienie: „1. Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu”,
• art. 23 został uchylony,
• art. 26 ust. 1 otrzymał następujące brzmienie: „1. Osoby prawne i jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niedobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji”,
• art. 26 ust. 3 i 3a otrzymały następujące brzmienie: „3. Płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1 i 2 pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w
  1) art. 3 ust. 1 – informację o wysokości pobranego podatku,
  2) art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu – informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku
  - sporządzone według ustalonego wzoru.

3a. Płatnicy są obowiązani przesłać informację, o której mowa w ust. 3 pkt 1, w terminie przekazania kwoty pobranego podatku, a informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 3b.”