Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 7 ust. 3 pkt 2, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 12 ust. 4 pkt 3, art. 15 ust. 1l, ust. 1k pkt 1, art. 23 ust. 1, art. 26 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2006r., po rozpatrzeniu wniosku N. Sp. z o.o. z dnia 20.12.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 27.12.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Przedstawiając we wniosku stan faktyczny Podatnik podaje, iż w dniu 20.12.2005r. N. Sp. z o.o. jako akcjonariusz B. S.A. dokonał zbycia akcji w/w spółki serii B i C celem umorzenia na podstawie dwóch umów. W wyniku zawarcia w/w umów Spółka B. wypłaciła na rzecz Akcjonariusza kwoty: 11.004.000 zł z tytułu nabytych akcji serii B, o wartości nominalnej 7.000.000 zł oraz 1.558.000 zł z tytułu nabytych akcji serii C, o wartości nominalnej 1.000.000 zł. Łącznie Spółka wypłaciła Akcjonariuszowi kwotę 12.562.000,00 zł.

W wyniku wypłacenia kwot zawartych w w/w umowach Akcjonariusz – N. Sp. z o.o. zrealizował dochód z odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia. Dochód ten wyniósł odpowiednio 4.004.000,00 zł – z tytułu akcji serii B oraz 558.000,00 zł z tytułu akcji serii C. Łącznie dochód ten wyniósł 4.562.000,00 zł. Na skutek błędnej kwalifikacji podatkowej w/w operacji B. S.A. omyłkowo nie dopełniła obowiązków płatnika, tj. do dnia 07.01.2006r. nie złożyła deklaracji CIT-6, nie pobrała należnego zryczałtowanego podatku, ani nie doręczyła podatnikowi stosownej informacji na formularzu CIT-7 w tym przedmiocie.

Podatek wynikający z w/w operacji został jednakże rozliczony przez samego podatnika , tj. N. Sp. z o.o., który również omyłkowo ujął przychody uzyskane w związku ze zbyciem akcji B. S.A. celem umorzenia do puli swych przychodów podatkowych w deklaracji CIT-8 za 2005r.; zaś wartość wydatków poniesionych na nabycie tychże akcji serii B i C uwzględnił w puli swych kosztów podatkowych wykazanych w w/w deklaracji CIT-8. W konsekwencji, zdaniem Spółki, stan nierozliczenia podatku istniał w okresie od 08.01.2006r. do 31.03.2006r. (dzień rozliczenia podatku przez N. Sp. z o.o.).

W celu sprostowania swojej omyłki płatnik, tj. B. S.A. złożyła deklarację CIT-6 dotyczącą powołanych transakcji zbycia akcji celem umorzenia oraz dokonał zapłaty należnych odsetek za okres od 08.01.2006r. do 31.03.2006r. Pytanie Spółki brzmi następująco: czy w powyższej sytuacji podatek zapłacony przez samego Podatnika z tytułu umorzenia będzie mógł być odliczony od podatku wykazanego w zeznaniu CIT-8 za rok 2006 w oparciu o art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie Spółka podaje, iż treść art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przemawia za tym, że kwota podatku obliczona od dochodów uzyskanych z tytułu umorzenia akcji może zostać odliczona od podatku, który zostanie wykazany w zeznaniu CIT-8 za 2006r. Zdaniem Podatnika prawo do odliczenia zryczałtowanego podatku od podatku dochodowego od osób prawnych, nie jest ograniczone w czasie, ani w zakresie kwoty dokonywanych odliczeń. Poza tym przepis powyższy nie uzależnia, według Spółki, możliwości odliczenia zapłaconego podatku od faktu uiszczenia go przez płatnika.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz pytanie Spółki postawione we wniosku Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego N. Sp. z o.o. otrzymała wynagrodzenie z tytułu zbycia akcji na rzecz Spółki B. S.A. celem umorzenia.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Według art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym na 31.12.2006r., podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2, ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 w/w ustawy, który stanowi, iż do przychodów nie zalicza się m. in. kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia tych akcji – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych akcjonariuszom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

W związku z tym w celu ustalenia przychodu stanowiącego podstawę opodatkowania, należy od kwoty wynagrodzenia, jakie akcjonariusz otrzymał w zamian za zbycie akcji, odjąć kwoty jakie wydatkował on na nabycie zbywanych akcji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1l w/w ustawy w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny albo ich zbycia na rzecz spółki w celu ich umorzenia, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio.

Przepis art. 15 ust. 1k pkt 1 w/w ustawy stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jak wynika z wniosku Spółki z dnia 20.12.2006r., akcjonariusz (N. Sp. z o.o.) uzyskał dochód podlegający opodatkowaniu w wysokości różnicy pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym w zamian za zbywane w celu umorzenia akcje a wartością nominalną tych udziałów w dniu ich objęcia; tak więc w analizowanej sytuacji ma zastosowanie przytoczony powyżej przepis art. 15 ust. 1k pkt 1 omawianej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 26 ust 1 oraz ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 tej ustawy, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat i w terminie do 7 dnia miesiąca, następującego po miesiącu w którym pobrano podatek, przekazać kwotę pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, składając równocześnie deklarację sporządzoną według ustalonego wzoru (CIT-6).

W analizowanej sytuacji B. S.A. jako płatnik była obowiązana pobrać w dniu dokonania wypłaty, tj. w dniu 20.12.2005r., zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat i w terminie do dnia 07.01.2006r. przekazać kwotę pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, składając równocześnie deklarację CIT-6.

Ponadto w świetle art. 7 ust. 3 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21 i art. 22 w/w ustawy. Oznacza to, że dochody te nie wchodzą do podstawy opodatkowania dla obliczenia podatku zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z omyłkowym rozliczeniem podatku od wypłaconego wynagrodzenia za sprzedane akcje w sposób opisany we wniosku, N. Sp. z o.o. ma prawo złożyć stosowną korektę zeznania CIT-8 oraz informacji CIT-8/O za 2005r., zgodnie z art. 81 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 i ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2006r. cyt. „Kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych”.

Natomiast z przytoczonego wcześniej art. 26 ust. 1 i ust. 3 ustawy wynika, iż jedynie płatnicy są obowiązani do pobrania i przekazania na rachunek urzędu skarbowego kwoty podatku z tytułów wymienionych w art. 22 (czyli z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych).

Interpretacja przepisu art. 23 ustawy nie może pozostać w oderwaniu od pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Omawiana ustawa nie przewiduje wpłaty podatku zryczałtowanego, o którym mowa w przytoczonych powyżej przepisach, przez samego podatnika. Ponadto w informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku za rok podatkowy 2006r. CIT-8/O (wersja 7), część F.1. dotyczy danych o dochodach z tytułu dywidend i innych przychodach z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz o pobranym przez płatnika podatku (art. 22 ustawy).

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż N. Sp. z o.o. nie będzie mógł w zeznaniu CIT-8 za 2006r. dokonać odliczenia od podatku dochodowego od osób prawnych podatku zapłaconego przez siebie (Podatnika) z tytułu sprzedaży akcji w celu umorzenia.

Na podstawie przepisu art. 23 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu na 31.12.2006r., Spółka będzie mogła odliczyć od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy kwotę podatku od otrzymanych dochodów z tytułu sprzedaży akcji, uiszczonego (przez płatnika).

W związku z powyższym stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.