P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60) oraz art.23 ust. 1 pkt 1 lit. c), art. art. 22a ust. 1 pkt 1, art. 22g ust. 1, 3, 8, 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 14.05.2007r., uzupełnionego dnia 13.07.2007r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe w zakresie podwyższenia wartości środka trwałego o wydatki poniesione na modernizację obiektu budowlanego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 14.05.2007r. ( uzupełnionym dnia 13.07.2007r.) zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani indywidualnej sprawie, który to wniosek zawierał następujące pytanie:

czy koszty poniesione na modernizację budynku przed jego przekazaniem do użytkowania należy ujmować na bieżąco jako koszt uzyskania przychodu firmy, czy też należy je traktować jako koszt inwestycji w budynek, które powiększą jego wartość ...

Stan faktyczny: Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wynajem nieruchomości. Jako osoba fizyczna jest właścicielem budynku, który obecnie modernizuje przystosowując go do spełniania funkcji hotelowo-gastronomicznych. W szczególności poniesione koszty dotyczą: zakupu windy towarowej, wykładzin dywanowych, tapet, glazur, terakoty oraz wyposażenia zaplecza gastronomicznego i kuchni. Po zakończeniu inwestycji planuje wprowadzić budynek do ewidencji środków trwałych przyjmując wartość początkową na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego, a następnie wynająć innemu podmiotowi.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: zdaniem Podatnika poniesione koszty są kosztami z tytułu inwestycji w środek trwały , które po zakończeniu inwestycji będą podwyższać wartość środka trwałego.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy - zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 1 lit c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 piz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych (...).

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że modernizowany budynek stanowi środek trwały w myśl art. 22a ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kosztem uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej będą odpisy amortyzacyjne od wprowadzonego do ewidencji środków trwałych budynku, po ustaleniu wartości środka trwałego zgodnie z art. 22g ust. 1, 3, 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że ustalenie wartości początkowej środka trwałego przez biegłego ma zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik we własnym zakresie wytworzył dany środek trwały, jednakże nie może ustalić kosztu wytworzenia w sposób określony w art. 22g ust. 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku wartość początkową środka trwałego ustala się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych, o których mowa w ust. 8 przez biegłego powołanego przez podatnika.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.