Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-249/07-6/GM
z 29 lutego 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-249/07-6/GM
Data
2008.02.29
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Słowa kluczowe
aport
koszty uzyskania przychodów
nieruchomości
przychód
spółka komandytowa
spółka osobowa
Istota interpretacji
1. Czy wniesienie przez wspólnika nieruchomości i praw autorskich tytułem wkładu do spółki osobowej będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie pozostałych wspólników spółki?
2. Jaki będzie koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia nieruchomości wniesionej do spółki komandytowej według wartości wyższej niż wartość kwot wydatkowanych przez wspólnika na jej nabycie lub wytworzenie? 3. Jaką wartość początkową wniesionej Nieruchomości i praw autorskich należy przyjąć dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz jaką proporcję należy zastosować dla ustalenia wielkości odpisów amortyzacyjnych dla poszczególnych wspólników? Czy koszt uzyskania przychodu przy zbyciu nieruchomości zostanie uwzględniony zgodnie z udziałem w zyskach i stratach spółki, wynikających z umowy spółki? Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wezwanie prawidłowo doręczono w dniu 18 lutego 2008 r., wniosek uzupełniono w dniu 21 lutego 2008 r.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki osobowej – spółki komandytowej (dalej: Spółka), w której wspólnikami są zarówno osoby fizyczne jak i osoby prawne. Trzej Wspólnicy (dwie osoby fizyczne oraz jedna spółka akcyjna) tytułem wkładu do Spółki wniosły gotówkę. Czwarty wspólnik – spółka akcyjna z siedzibą w Polsce, która jest właścicielem zabudowanej nieruchomości oraz praw autorskich do projektu budowlanego na tej nieruchomości, wniosła tę nieruchomość oraz prawa autorskie tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki. Nieruchomość została wniesiona do Spółki wg wartości rynkowej, która została wskazana w umowie spółki osobowej i jest inna niż koszt jej nabycia, natomiast prawa autorskie zostały wniesione wg wartości odpowiadającej koszom ich nabycia. Formalne przeniesienie ich własności na Spółkę, nastąpi w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia umowy. Ponieważ przedmiotem działalności spółki komandytowej będzie m.in. obrót nieruchomościami, w przyszłości nieruchomość zostanie sprzedana. Udział w zyskach i stratach poszczególnych wspólników Spółki nie będzie proporcjonalny do wartości wnoszonych wkładów i będzie określony w umowie Spółki.
Czy koszt uzyskania przychodu przy zbyciu nieruchomości zostanie uwzględniony zgodnie z udziałem w zyskach i stratach wynikającym z umowy spółki... Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ spółka komandytowa nie jest podatnikiem żadnego podatku dochodowego, a podatnikami są jej wspólnicy, sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze zbycia nieruchomości stanowiących własność spółki osobowej określa się według przepisów ustaw podatkowych właściwych dla jej wspólników. Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią, że kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia środka trwałego są wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami i pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych. Zdaniem Wnioskodawcy pod pojęciem ww. wydatków należy w przypadku wniesienia środka trwałego jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej rozumieć wartość początkową środka trwałego ustaloną dla celów amortyzacji, albowiem trudno w takim przypadku mówić o wydatkach spółki na nabycie środka trwałego (postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z dnia 29 marca 2006 r. sygn. US.I/1/423/1c/2006, postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 7 lipca 2006 r. sygn. 1462/ROP1/423-122/220/06/DP). Natomiast w przypadku drugiego pytania, zdaniem Wnioskodawcy, koszt uzyskania przychodu przy zbyciu nieruchomości stanowiącej składnik majątku spółki osobowej zostanie uwzględniony zgodnie z udziałem w zyskach i stratach spółki wynikającym z umowy spółki. Zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą fizyczną (…) łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obliczenia dochodu, podstawy opodatkowani lub podatku. W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy także koszty uzyskania przychodu w przedmiotowej transakcji winny być w myśl powołanego przepisu uwzględniane proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach i stratach spółki. Wnioskodawca uważa, że stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w dotychczasowych pismach organów podatkowych, m.in. w:
Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast w myśl z art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia. Skoro art. 23 ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienia koszty, które nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, to w przypadku poniesionych wydatków na nabycie przedmiotowych składników majątku mogą być one brane pod uwagę przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Mając na uwadze inne uregulowania prawne, dotyczące opodatkowania dochodów osiągniętych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, jak i podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, w przypadku sprzedaży składników majątku firmy, zastosowanie mieć będą przepisy ustawy właściwej dla podatnika zbywającego środek trwały. W tym przypadku zastosowanie mieć będą przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbywającym bowiem będzie spółka osobowa. W świetle art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnej do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.