INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2007r. (data wpływu 13 grudnia 2007r.) uzupełnionego doręczonym pełnomocnictwem na wezwanie Nr IP-PB3-423-8/08-2/KB z dnia 26 lutego 2008r. (data wpływu 06.03.2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zmiany roku podatkowego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2007r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zakresie zmiany roku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przestawiony następujący stan faktyczny.

Obecnie rok obrotowy i podatkowy 2007 w Spółce obejmuje okres od 01.04.2007r. do 31.03.2008r. W listopadzie 2007 roku Właściciel zmienił rok obrotowy Spółki na równy z kalendarzowym przyjmując rok bieżący jako rok przejściowy trwający 21 miesięcy od 01.04.2007r. do 31.12.2008r. (art.3 pkt 9 ustawy o rachunkowości).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka prawidłowo interpretuje przepisy prawa podatkowego w zakresie ustalenia roku podatkowego 2007 i 2008 w związku ze zmianą roku obrotowego...

Zdaniem wnioskodawcy z uwagi na niespełniony warunek wynikający z treści art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka uważa, że rok podatkowy 2007 będzie trwał od 01.04.2007 do 31.03.2008r. Następny rok podatkowy tj. 2008 będzie trwał od 01.04.2008r. do 31.12.2008r. Zostanie zastosowany przepis art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie, z którym rok podatkowy kończy się, jeśli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych. W przypadku Spółki Właściciel narzuca Spółce obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31.12.2008r. Spółka na poparcie swojego stanowiska przytacza decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr 1401/PD-4230Z-57/06/KK z 11.07.2006r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. ). Tylko te przepisy decydują o tym, jaki okres będzie u danego podatnika uważany za rok podatkowy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Natomiast art. 8 ust. 3 ww. ustawy stanowi, iż w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe. Na podstawie art. 8 ust. 4 tej ustawy, zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dnia, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Z powyższego wynika, że zmiana roku podatkowego może być dokonywana przy zachowaniu następujących zasad:

1. przyjęcie roku podatkowego innego niż kalendarzowy musi wynikać z postanowienia zamieszczonego w statucie, albo w umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników,
2. o zmianie roku podatkowego trzeba powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego powstaje także wówczas, gdy podatnik pierwotnie wybrał rok podatkowy inny niż kalendarzowy i zamierza dokonać zmiany roku podatkowego na rok kalendarzowy. Termin określony w art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu - art. 162 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
3. pierwszy rok podatkowy po zmianie („rok przejściowy”) nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe,
4. początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie pierwszy dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego i rok ten kończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego.
   
   

Należy podkreślić, iż zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero w dniu dokonania jej wpisu do rejestru przez sąd rejestrowy i aby zachować termin 30 dni należy odpowiednio wcześniej podjąć decyzję i uchwałę o zmianie roku podatkowego. Decyzja o zmianie może być podjęta nawet kilka miesięcy wcześniej, ponieważ 30-dniowy termin do zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego nie odnosi się do dnia zaistnienia zmiany, lecz jest liczony od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Należy zauważyć, iż zmiana roku obrotowego nie wymaga zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego. Zgodnie z art. 3 ust.1 pkt 9 ustawy o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002r., Nr 76 poz. 694 ze zm.) przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również dla celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmianę określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeśli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to może księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Spółka przyjęła rok obrotowy i podatkowy obejmujący okres od 01.04.2007r. do 31.03.2008r. W listopadzie 2007r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o zmianie roku obrotowego na równy z kalendarzowym przyjmując rok 2007 jako rok przejściowy trwający 21 miesięcy t.j. od 01.04.2007r. do 31.12.2008r. Zdaniem wnioskodawcy, z uwagi na niespełniony warunek określony w art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rok podatkowy będzie trwał od 01.04.2007 do 31.03.2008r. Natomiast następny rok podatkowy tj. 2008 będzie trwał od 01.04.2008r. do 31.12.2008r., gdyż zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc powyższe przepisy do stanu faktycznego należy zgodzić się z wnioskodawcą , iż rok podatkowy 2007 będzie trwał od 01.04.2007r. do 31.03.2008r. Przepisy prawa podatkowego nie przewidują sytuacji, w której zmiana roku podatkowego następowałaby w trakcie trwanie tego roku. Obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego powstaje również, gdy podatnik pierwotnie wybrał rok podatkowy inny niż kalendarzowy i zamierza dokonać zmiany roku podatkowego na rok kalendarzowy. Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli Spółka dokona zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni od dnia zakończenia roku podatkowego 2007, tj. w terminie do 30 kwietnia 2008r., wówczas zmiana roku podatkowego zostanie dokonana. Termin przewidziany w ust. 4 jest terminem prawa materialnego i nie może zostać przywrócony. Jego uchybienie powoduje, że zmiana roku podatkowego nie zostanie dokonana. Stosownie zaś do art. 8 ust. 3 ww. ustawy w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące. W związku z powyższym, stosownie do tego artykułu rok podatkowy 2008 nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące, co oznacza, że rokiem przejściowym będzie rok podatkowy 2008 obejmujący okres od 01.04.2008 do 31.12.2009r.

Należy zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który jest przepisem szczególnym i znajduje zastosowanie w incydentalnych przypadkach, jak np. w przypadku zakończenia działalności, postawienia w stan likwidacji i upadłości, na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej (z pewnymi wyjątkami). Zgodnie z treścią tego przepisu jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10,09-402 Płock.