INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10.07.2007r. (data wpływu 19.07.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości obniżenia przychodu firmy o udzielone bonifikaty - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.07.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości obniżenia przychodu firmy o udzielone bonifikaty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma prowadzi działalność w zakresie sprzedaży detalicznej leków w aptece. Przy sprzedaży niektórych leków kupującemu udzielana jest bonifikata. Bonifikata ta jest obniżeniem ostatecznej kwoty do zapłaty. W związku z ograniczeniami programu komputerowego, wykorzystywanego w aptece, oraz oprogramowania drukarki fiskalnej, na paragonie fiskalnym, dokumentującym powyższą sprzedaż, ewidencjonowana jest cała kwota należności. Jednak do kasy wpływa kwota pomniejszona o udzieloną bonifikatę. Kwoty bonifikat widoczne są w zestawieniu bonifikat, którego zrobienie umożliwia wykorzystywany program komputerowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na podstawie miesięcznego zestawienia bonifikat, otrzymanego z programu komputerowego, dokumentującego udzielone w danym miesiącu bonifikaty, można obniżyć przychód firmy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem z działalności gospodarczej jest należny przychód pomniejszony o wartość zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Ustawa nie definiuje pojęcia „bonifikata”. Zgodnie z wykładnią językową bonifikata to zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, można pomniejszyć przychód z działalności gospodarczej o udzielone bonifikaty, wynikające z zestawienia komputerowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie są zdefiniowane. W odczytaniu znaczenia przepisu art.12 ust.3 ww. ustawy należy kierować się więc ich powszechnym znaczeniem. Przyjmując za „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wyd.Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom1, str.303 „bonifikata” – to „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi. Bonifikata jest udzielana wówczas, gdy wystąpią okoliczności uzasadniające obniżenie ustalonej wcześniej ceny, których nie można było przewidzieć w momencie zawierania umowy sprzedaży (np. udzielenie długoletnim kontrahentom bonifikaty wyrażonej procentowo lub kwotowo w stosunku do określonej wartości zakupów w przeciągu jakiegoś ustalonego okresu czasu). Natomiast w przypadku, jeżeli okoliczności wpływające na zmniejszenie ceny są znane stronom przed zawarciem umowy sprzedaży, to powinny znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w tej umowie.

W świetle przytoczonej powyżej definicji pojęcia „bonifikata” brak jest podstaw do uznania, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z pomniejszeniem czy odstępstwem od ustalonej uprzednio przez sprzedającego ceny leków. W szczególności nie można wykorzystać tego pojęcia na potrzeby sytuacji, w której z powodu, jak to nazywa Wnioskodawca „ograniczeń wykorzystywanego programu komputerowego oraz oprogramowania drukarki fiskalnej” (nie tłumacząc jednocześnie jakiego rodzaju są to trudności i jakie przeszkody napotyka w celu ich przezwyciężenia), do kasy apteki wpływa kwota mniejsza niż uwidoczniona na paragonie. Jak wynika z opisu stanu faktycznego Spółka dokonując sprzedaży wybranych leków żąda od kupującego określonej kwoty do zapłaty, co oznacza że w momencie zawierania umowy sprzedaży cena sprzedaży danego leku jest stronom znana. Cena ta powinna zatem znaleźć odzwierciedlenie w dokumencie potwierdzającym dokonanie transakcji sprzedaży (w opisywanym przypadku na paragonie fiskalnym, który otrzymuje klient, a w przypadku gdy klient zażąda wystawienia faktury VAT - tą fakturą z wartością sprzedaży zgodną z paragonem). Dodatkowo, trzeba pamiętać, że dokumentem tym klient może posługiwać się w różnych celach a nie odpowiada on faktycznemu przebiegowi operacji gospodarczej.

Ponieważ zadane przez wnioskodawcę pytanie dotyczyło potwierdzenia poprawności sposobu dokumentowania różnic, które występują pomiędzy wartością sprzedaży wynikającą z paragonu fiskalnego a kwotą wpływającą do kasy apteki, stanowisko Spółki w tym zakresie oraz w zakresie uznania tej różnicy za bonifikatę w rozumieniu art.12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast mając na uwadze treść powołanego przepisu należy zauważyć, że przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne. Skoro więc z umowy między stronami wynika, że kwotą należną jest ta kwota, którą klient faktycznie wpłaca do kasy (sprzedający nie żąda od niego żadnej innej kwoty na podstawie zawartej umowy) to kwota ta stanowi przychód należny, podlegający opodatkowaniu na podstawie art.12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.