Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP1/443-311/07-2/SM
z 30 listopada 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPP1/443-311/07-2/SM
Data
2007.11.30
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Miejsce świadczenia --> Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług --> Miejsce świadczenia usług
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0% --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%
Słowa kluczowe
faktura
faktura VAT
miejsce świadczenia usług
preferencyjna stawka amortyzacji
transport drogowy
transport międzynarodowy
Istota interpretacji
Zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy opodatkowanie usług transportu międzynarodowego preferencyjną stawką 0% wymaga odpowiedniego ich udokumentowania, tj. przewoźnik powinien posiadać list przewozowy lub dokument spedytorski, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim.
Wniosek ORD-IN 450 kB
INTERPRETACJE INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 05.10.2007 r. (data wpływu 10.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług transportu międzynarodowego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09.10.2007 r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług transportu międzynarodowego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Przedmiotem Pana działalności jest transport towarowy na terenie kraju i Unii Europejskiej. Posiada Pan wpis do ewidencji działalności gospodarczej, w którym sklasyfikowano ten rodzaj działalności jako PKD 60.24.B – transport drogowy towarów pojazdami uniwersalnymi. Dotychczas usługi fakturowane były dla odbiorców krajowych ze stawką 22% oraz dla kontrahentów unijnych zarejestrowanych jako podatnicy VAT-UE czynni, gdzie do faktur dołączone są listy przewozowe lub dokumenty spedytorskie. W związku z nawiązanymi kontaktami zagranicznymi będą również przyjmowane zlecenia od kontrahentów zagranicznych, a usługi transportu będą wykonywane na terenie kraju Unii Europejskiej i poza granicami Unii. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Zdaniem wnioskodawcy: Ad. 1. W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT jest to usługa transportu międzynarodowego i na fakturze trzeba zastosować stawkę 0% dla odcinka usługi w Polsce, stawkę NP (nie podlega) na odcinku trasy Polska-UE, stawkę NP (nie podlega) poza granicami UE. Ad. 2. W tym przypadku również mamy do czynienia z transportem międzynarodowym. Faktura powinna być podzielona na odcinek krajowy opodatkowany stawką 0%, na odcinek na terytorium UE stawka NP (nie podlega) oraz na odcinek poza granicami UE stawka VAT NP (nie podlega). Ad. 3. W tym przykładzie rozpatrywana jest także usługa transportu międzynarodowego. Fakturę należy podzielić również na trzy odcinki, tj. krajowy ze stawką 0%, na terytorium UE stawka NP, poza granicami UE stawka NP. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy - w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28. W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
Uwzględniając powyższe przepisy, świadczone usługi będą usługami transportu międzynarodowego bez względu na osobę zleceniodawcy (tj. kontrahent krajowy czy zagraniczny), jeśli tylko zostaną spełnione ww. warunki w zakresie miejsca rozpoczęcia i zakończenia tej usługi. Zatem usługa międzynarodowego transportu towarów, na podstawie ww. art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 27 ust. 2 pkt 2 oraz art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, będzie opodatkowana wyłącznie na odcinku trasy przebiegającym na terytorium Polski, wg stawki 0%. Natomiast pozostała część tej usługi, wykonywana na odcinkach trasy przebiegających poza granicami kraju, podlega opodatkowaniu w państwie, którego dany odcinek trasy dotyczy, według zasad tam obowiązujących. O konieczności rejestracji podatkowej przewoźników w tych krajach, w celu rozliczenia podatku, decydują wewnętrzne regulacje tych państw. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy opodatkowanie usług transportu międzynarodowego preferencyjną stawką 0% wymaga odpowiedniego ich udokumentowania, tj. przewoźnik powinien posiadać list przewozowy lub dokument spedytorski, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Zatem: Ad. 1. Przedmiotowa usługa będzie usługą transportu międzynarodowego na podstawie art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. a (Chorwacja nie jest obecnie członkiem Unii Europejskiej). Należność za tę usługę należy wykazać na fakturze (z podaniem liczby kilometrów) w rozbiciu na: odcinek krajowy opodatkowany stawką 0%, odcinek wykonany poza terytorium kraju (państwa Unii Europejskiej oraz kraje leżące poza granicami UE) – niepodlegający opodatkowaniu w Polsce (oznaczony przez Pana jako NP). Ad. 2. Przedmiotowa usługa będzie usługą transportu międzynarodowego na podstawie art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b. Podobnie jak wyżej należność za tę usługę należy na fakturze wykazać (z podaniem liczby kilometrów) w rozbiciu na odcinek wykonany poza terytorium kraju (państwa Unii Europejskiej oraz leżące poza jej granicami) – niepodlegający opodatkowaniu w Polsce (oznaczony przez Pana jako NP) oraz odcinek krajowy opodatkowany stawką 0%. Ad. 3. Przedmiotowa usługa będzie także usługą transportu międzynarodowego na podstawie art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b (Serbia nie jest członkiem UE) i faktura powinna być wystawiona podobnie jak w pkt 2. Uwzględniając powyższe postanowiono jak na wstępie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.