INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2012 r. (data wpływu 11 czerwca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży samochodu używanego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2012 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży samochodu używanego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wykonywania na zlecenie usług budowlanych. Jest podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji. Usługi budowlane wykonuje wyłącznie dla podmiotów zarejestrowanych jako podatnik VAT czynny, które nie są w trakcie postępowania upadłościowego lub też w trakcie likwidacji. W dniu 6 października 2004 r. nabył Pan od podatnika VAT czynnego samochód osobowy marki Ford, który został zaewidencjonowany w ewidencji środków trwałych oraz wykorzystywany był przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej od dnia nabycia do dnia 7 kwietnia 2011 r. Z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu odliczył Pan od podatku należnego za miesiąc październik 2004 r. podatek naliczony w kwocie 5.000,00 zł, a o pozostałą kwotę podatku naliczonego zwiększył wartość początkową samochodu. W dniu 7 kwietnia 2011 r. sprzedał przedmiotowy samochód za kwotę 4.000,00 zł (cztery tysiące złotych) osobie fizycznej. W fakturze VAT dokumentującej sprzedaż oraz w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług i w deklaracji za miesiąc kwiecień 2011 r., wykazał dostawę jako zwolnioną od podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowo wskazał Pan w ewidencjach powadzonych dla celów podatku od towarów i usług oraz w deklaracji dla podatku od towarów i usług za miesiąc kwiecień 2011 r., iż dostawa przedmiotowego samochodu osobowego za kwotę 4.000,00 zł jest zwolniona od podatku od towarów usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego w poz. 61 wniosku § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów „z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649)”, mając na uwadze ww. przepis należy uznać, iż prawidłowo wykazał w ewidencjach powadzonych dla celów podatku od towarów i usług towarów i usług oraz w deklaracji dla podatku od towarów i usług za miesiąc kwiecień 2011 r., dostawę przedmiotowego samochodu jako zwolnioną od podatku. Natomiast bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż w miesiącu październiku 2004 r. odliczył Pan z tytułu nabycia tego samochodu podatek naliczony w kwocie 5.000,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Wobec faktu, iż wniosek dotyczy stanu faktycznego, który miał miejsce w kwietniu 2011 r., interpretacji dokonano w oparciu o przepisy obowiązujące w tym okresie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie o podatku od towarów i usług jest mowa o sprzedaży należy przez to rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W art. 41 ust. 1 ustawy postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl ust. 2 tego artykułu, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 lit a) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Przepis powyższy uzależnia zastosowanie zwolnienia od podatku do dostawy samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, w odniesieniu do których podatnikowi przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku zawartego w cenie ich nabycia jak również od tego, czy samochody te można uznać za towary używane w rozumieniu powołanego wyżej przepisu ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadząc działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i będąc podatnikiem VAT czynnym, nabył Pan w dniu 6 października 2004 r. samochód osobowy marki Ford, który zaewidencjonował w ewidencji środków trwałych oraz wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej. Z tytułu nabycia samochodu odliczył Pan podatek naliczony w kwocie 5.000,00 zł, a o pozostałą kwotę podatku naliczonego zwiększył wartość początkową samochodu. W dniu 7 kwietnia 2011 r. sprzedał przedmiotowy samochód za kwotę 4.000,00 zł.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku – przedmiotem zbycia był samochód osobowy, a więc samochód, przy nabyciu którego przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej niż 5.000 zł, to jego sprzedaż podlega zwolnieniu na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 powołanego rozporządzenia, a nie – jak Pan wskazał - § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów „z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649)”.

Pomimo, iż w stanowisku prawidłowo stwierdził Pan, że sprzedaż przedmiotowego samochodu podlega zwolnieniu od podatku, z uwagi na podanie błędnej podstawy prawnej, oceniając stanowisko całościowo należało uznać za je nieprawidłowe.

Końcowo informuje się, iż niniejsza interpretacja nie ocenia prawidłowości kwot wykazanych w związku z przedmiotową sprzedażą w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług oraz w deklaracji podatkowej (VAT-7), bowiem kwestia ta nie podlega interpretacji na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej z uwagi na fakt, iż nie jest objęta zakresem przedmiotowym tej instytucji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wystąpienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.