I N T E R P R E T A C J A I N D Y W I D U A L N A

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Cywilnej przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2007r. (data wpływu do tut. Biura – 26 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości gruntowej jej wartości z 2000 roku - jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 26 września 2007r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości gruntowej jej wartości z 2000 roku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2000 roku wspólnicy spółki cywilnej zakupili nieruchomość gruntową składającą się z trzech działek przemysłowych, na których znajduje się budynek gospodarczy oraz wiata. Nieruchomość gruntowa związana jest z prowadzeniem działalności gospodarczej. W budynku gospodarczym znajduje się biuro firmy, natomiast w wiacie magazyn. Umowa sprzedaży dotyczyła przeniesienia użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej. Przedsiębiorstwo państwowe w likwidacji wystawiło fakturę sprzedaży bez naliczenia podatku VAT. Powołano się na Dz. U. Nr 137/96 art. 7 ust. 1 pkt 5. Na fakturze sprzedaży uwzględniono dwie pozycje:

1. Grunt - wartość;
2. Budynek gospodarczy + wiata – wartość

Budynek gospodarczy oraz wiatę przyjęto na środki trwałe. W obecnej chwili zostały zamortyzowane.W styczniu 2008 Spółka nosi się z zamiarem sprzedaży ww. nieruchomości.

W związku z powyższym m.in. następujące pytanie:

Czy po sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej należy wartość zakupu z 2000 roku zaliczyć w koszty.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość zakupu z 2000 roku powinna być kosztem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 14. ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.(…) Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit a) ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.W myśl art. 24 ust. 2 zd. 2 ww. ustawy dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia:

1. wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości lub
2. wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.
   
   

Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
   

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Pamiętać przy tym należy, iż w myśl art. 22c pkt 1 ww. ustawy – amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi. Stosownie natomiast do treści art. 22d ust. 2 tejże ustawy – składniki majątku, o których mowa w art. 22a - 22c, z wyłączeniem składników wymienionych ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Jak wynika ze złożonego wniosku, przedmiotem dokonanego w 2000 roku nabycia, jak również planowanej obecnie sprzedaży, będzie obok prawa wieczystego użytkowania gruntu również prawo własności nieruchomości budynkowych (stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności).Mając powyższe na względzie, dochodem ze sprzedaży ww. składników majątku spółki będzie:

1. W odniesieniu do prawa wieczystego użytkowania gruntu – kwota uzyskana z jego sprzedaży pomniejszona o wartość początkową tego środka trwałego (niepodlegającego amortyzacji).
2. W odniesieniu do nieruchomości budynkowych - cała kwota uzyskana z ich sprzedaży, gdyż jak wynika z wniosku, nieruchomości te zostały zamortyzowane.
   
   

Reasumując, ustalając dochód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej (prawa wieczystego użytkowania gruntu) wnioskodawca w kosztach uzyskania przychodu może uwzględnić wysokość wydatków poniesionych w 2000 roku na jej nabycie, odpowiadające wartości początkowej tego (nie podlegającego amortyzacji) środka trwałego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.Zważywszy na fakt, iż jak wynika z wniosku wnioskodawcą jest podmiot gospodarczy, tj. Spółka Cywilna niniejsza interpretacja stosowanie do postanowień m.in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla tego podmiotu co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla wspólników tej Spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.