Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a, § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.05.2007r. złożonego w tut. Urzędzie w dniu 16.05.2007r. przez Podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczących podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 15.05.2007r. złożonym w tut. Urzędzie w dniu 16.05.br. uzupełnionym 16.07.2007r. Podatnik prowadzący gospodarstwo rolne wystąpił do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego z prośbą o udzielenie pisemnych wyjaśnień odnośnie stosowania przepisów podatkowych dotyczących podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – gospodarstwo rolne.

Od marca 2006r. jest podatnikiem podatku VAT.

W 2006r. z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego uzyskał obrót (przychód netto) w wysokości 77.503 zł, natomiast za pierwsze półrocze 2007r. w wysokości 81.642 zł.

Podatnik w kwietniu br. dokonał inwestycji w gospodarstwie rolnym polegającej na podbudowie i ułożeniu kostki brukowej na placu manewrowym i drodze technologicznej. W 2006 i 2007r. dokonywał również zakupów środków trwałych, które służą unowocześnieniu i usprawnieniu pracy w prowadzonym przez niego gospodarstwie. Powyższe inwestycje były współfinansowane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

Wnioskodawca w 2012r. zamierza przekazać synowi prowadzone gospodarstwo. Przekazanie nastąpi w postaci darowizny.

W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego Strona wnosi o odpowiedź na pytanie:

Czy w przypadku przekazania gospodarstwa rolnego synowi w 2012r. Podatnik będzie zobowiązany do zwrotu podatku VAT od dokonanej inwestycji związanej z ułożeniem kostki brukowej na placu manewrowym i drodze technologicznej oraz zakupionych środków trwałych ...

Zdaniem Wnioskodawcy w momencie przekazania gospodarstwa rolnego w 2012 r. nie będzie on musiał dokonywać zwrotu podatku VAT od wspomnianych inwestycji.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach mając na uwadze stan prawny obowiązujący na dzień wydania niniejszej interpretacji, stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisami art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

1. eksport towarów,
2. import towarów,
3. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium

kraju,

1. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez towary zgodnie z art. 2 pkt 6 cytowanej wyżej ustawy rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl przepisów art. 7 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub części.

Stosownie natomiast do postanowień art. 6 pkt 1 powyższej ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie zdefiniowano ani pojęcia przedsiębiorstwa ani też zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, w związku z czym należy posiłkować się regulacjami zawartymi w innych gałęziach prawa, w których te pojęcia zostały zdefiniowane. Definicję pojęcia „przedsiębiorstwo” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zgodnie, z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Podstawową cechą przedsiębiorstwa jest samodzielność. Wyraża się ona w odrębności jego składników majątkowych, samodzielności organizacyjnej, przyporządkowaniu realizacji określonych zadań, indywidualizacji za pomocą własnych oznaczeń i firmy, posiadaniu własnej dokumentacji księgowej, a także byciu podmiotem określonych obowiązków o charakterze publicznym i prawnym.

Gospodarstwo rolne jest określoną jednostką gospodarczą odpowiednio zorganizowaną, pozostającą pod zarządem osoby fizycznej lub prawnej, której celem jest produkcja rolna.

Biorąc pod uwagę zapis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przekazanie gospodarstwa rolnego synowi nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co oznacza, że nie ma Pan obowiązku dokonywania spisu z natury, o którym mowa w art. 14 tej ustawy i opodatkowania towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, a w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obowiązku takiego nie będzie miał także Pana syn w sytuacji, gdy będzie kontynuował działalność rolniczą w tym samym zakresie, zostanie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a zakupione towary, od których podatek podlegał odliczeniu będą wykorzystywane, nadal do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przekazanie gospodarstwa rolnego następcy, który jako podatnik VAT czynny będzie kontynuował działalność rolniczą pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego, dokonywane w trybie w/w art. 86 ust.1 ustawy o VAT, jeżeli odliczenie podatku naliczonego dokonane zostało w związku z zakupami, które posłużyły sprzedaży opodatkowanej w przekazywanym gospodarstwie. Fakt ich wykorzystania w takim charakterze, przesądza o prawie do odliczenia podatku naliczonego, natomiast późniejsza zmiana reprezentanta gospodarstwa rolnego nie ma wpływu na to uprawnienie.

Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do postanowień art. 91 ust. 7 cytowanej wyżej ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ma obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-5 ustawy o VAT.

W przypadku, gdy następca dalej będzie kontynuował działalność rolniczą, lecz jako rolnik ryczałtowy będzie korzystał ze zwolnienia z podatku VAT, wówczas towary, od których podatek VAT był odliczony służyć będą aktualnie, wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług, znajdzie zastosowanie przepis art. 91 ust. 7 w/w ustawy gdyż zmienia się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Konieczne jest zatem dokonanie korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 91 ust. 2 w/w ustawy w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ustępie 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ustęp 1 stosuje się odpowiednio.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego podzielił stanowisko Wnioskodawcy i postanowił jak w sentencji.