Wnioskiem z dnia 7 lutego 2007 roku uzupełnionym w dniu 30 kwietnia 2007 roku s.c ..... zwróciła się o interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie zaliczania w ciężar kosztów wydatków dofinansowanych w formie otrzymanej dotacji z Urzędu Marszałkowskiego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka przystąpiła do realizacji Projektu: Klaster restauratorów filarem Lubelszczyzny. Na pokrycie kosztów wykonania projektu Spółka otrzymała dotację z Urzędu Marszałkowskiego jako dofinansowanie tego projektu. W związku z powyższym Spółka zwróciła się z pytaniami:

1. W jaki sposób w podatkowej księdze przychodów i rozchodów ewidencjonować podatek VAT od dokonanych w 2006 roku zakupów nie będących środkami trwałymi, który został zapłacony przez beneficjenta, a dotacją zostały pokryte zakupy w wartości netto, zaś niewykorzystana kwota dotacji została zwrócona z dniem 31 grudnia 2006 roku.

2. Czy otrzymana dotacja w 2007 roku w momencie otrzymania środków z Urzędu Marszałkowskiego będzie przychodem tego roku w sytuacji gdy będzie dotyczyła podatku VAT od zakupów, o których mowa w pytaniu pierwszym.

3. Spółka w 2006 roku zakupiła środki trwałe: komputer o wartości brutto 3.904 zł w tym podatek VAT 704 zł (wartość netto 3.200 zł) oraz dwa komputery (laptopy), których jednostkowa wartość brutto wynosiła 4.148 zł w tym podatek VAT 748 zł (wartość netto 3.400 zł). Dotacją została pokryta wartość netto tych środków. Czy należy wyksięgować z kosztów kwotę netto a w koszty ująć amortyzację liczoną proporcjonalnie (kwota nie pokryta dotacją do wartości środka trwałego), natomiast dotacja stanowiąca kwotę netto tych środków nie będzie stanowiła przychodu.

4. Czy otrzymana dotacja na przedsięwzięcie objęte wsparciem finansowym stanowi pozostałe przychody czy storno refinansowych kosztów.

Zdaniem Spółki:
Ad. 1 - Zakupy nie będące środkami trwałymi należy księgować w kwotach brutto. Podatek VAT zapłacony w 2006 roku będzie kosztem roku 2006 gdyż spółce nie przysługuje obniżenie podatku należnego VAT o podatek naliczony od tych zakupów.
Ad. 2 - Dotacja otrzymana w 2007 roku będzie przychodem roku 2007.
Ad. 3 - Należy wyksięgować wartość netto komputera i laptopów, a w kosztach ująć amortyzację liczoną proporcjonalnie.
Ad. 4 - Dotacja stanowić będzie pozostałe przychody.

Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, iż w postanowieniach z dnia 11 stycznia 2007 roku Nr ... Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie przedstawił stanowisko w zakresie podatku VAT w związku z otrzymaniem przez s. c. .... dotacji na dofinansowanie Projektu: Klaster restauratorów filarem promocji Lubelszczyzny. Tut. Organ stwierdził, że Spółce nie będzie przysługiwał zwrot podatku naliczonego, jak i prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od kosztów ponoszonych w związku z realizacją w/w Projektu. Ponadto otrzymana dotacja nie powinna być wykazywana przez Spółkę jako obrót w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Z uwagi na powyższe zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatków od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Wypełniając dyspozycje tego przepisu w sytuacji gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów zapłacony podatek VAT będzie stanowił koszty uzyskania przychodów. Zatem w podatkowej księgi przychodów i rozchodów dokonane zakupy należy ewidencjonować w kwotach brutto.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub innych wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o dokonuje sie odpisów amortyzacyjnych.

W świetle powyższego przepisu otrzymana w 2007 roku dotacja na pokrycie podatku VAT zapłaconego przez spółkę w związku z dokonanymi w 2006 roku zakupami (nie stanowiącymi środków trwałych) będzie stanowiła przychód spółki w dacie jej otrzymania tj. przychód roku 2007.

Z uwagi na fakt, że w niniejszej sprawie nie będzie miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymana dotacja z Urzędu Marszałkowskiego stanowi przychód spółki stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy. Dotację należy ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie pozostałych przychodów w dacie otrzymania, z wyjątkiem tej części, która została przeznaczona na zakup środków trwałych podlegających amortyzacji.

O tym czy zakupiony składnik majątku powinien być dla celów podatkowych amortyzowany decydują kryteria określone w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tego przepisu amortyzacji podlegają :
1.budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.inne przedmioty,
jeżeli spełniają następujące warunki :
- stanowią własność lub współwłasność podatnika,
- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
- przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,
- nie są wymienione w katalogu zawartym w art. 22c ustawy jako środki trwałe nie podlegające amortyzacji.

Z uwagi na to, iż w/w przepis nie uzależnia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od źródła finansowania zakupu środka trwałego, środki trwałe zakupione ze środków otrzymanych z Urzędu Marszałkowskiego winny być amortyzowane na ogólnych zasadach. W myśl art. 22f ust 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje sie w każdym przypadku, gdy wartość początkowa środka trwałego w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł.

Natomiast art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z cytowanego art. 22 w/w ustawy wynikają dwie reguły zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów :
- poniesiony wydatek musi mieć związek przyczynowo-skutkowy z uzyskanym przychodem,
- poniesiony wydatek nie może być wymieniony w art. 23 cyt. ustawy o podatku dochodowym, który zawiera katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

W przedstawionej sytuacji zastosowanie będzie miał przepis art. 23 ust. 1 pkt 1 b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiący, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie (...) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz art. 23 ust. 1 pkt 45, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych wg zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo zwróconych podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W związku z powyższym spółka powinna dokonać storna wartości netto komputerów, natomiast kosztem uzyskania przychodu będą odpisy amortyzacyjne w takiej części, w jakiej wartość środka trwałego nie pokryta refundacją odnosi się do jego wartości brutto. W przedstawionej sytuacji otrzymana dotacja jako zwrot wydatków na zakup środków trwałych nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, nie będzie przychodem stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.