Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż Spółka posiadała wierzytelność od spółki X o wartości brutto 115 832,12 zł, która została zaliczona na przychody należne w kwocie netto 94 944,36 i na podatek od towarów i usług w kwocie 20 887,76 zł. Naliczono również odsetki za zwłokę w kwocie 29 749,08 zł. W dniu 2006r. sąd zatwierdził układ zawarty pomiędzy upadłym X, a wierzycielami. Natomiast w październiku sąd wydał postanowienie o podwyższeniu kapitału w X w drodze emisji nowych akcji.

W ramach układu z wierzycielami sąd zatwierdził pełną konwersję należności głównej wraz z odsetkami w formie objęcia nowej emisji X o wartości nominalnej 10 groszy za jedną akcję - po cenie emisyjnej 15 groszy za jedną akcję. Ilość przydzielonych emisji stanowi wynik podzielenia wartości wierzytelności przez cenę emisyjną. W związku z tym Spółka nabyła 970 542 sztuk akcji zwykłych na okaziciela o wartości nominalnej 97 054,020 zł (w cenie emisyjnej 145 581,30 zł).

Powyższe akcje wraz z związanymi z nimi prawami Spółka sprzedała spółce zajmującej się pośrednictwem finansowym za 10% wartości tj. 14 558,12 zł zanim akcje stały się przedmiotem obrotu na rynku giełdowym.

Podatnik stoi na stanowisku, iż:

1.W przypadku konwersji wierzytelności na akcje powstaje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o pcc w wysokości 1% od kwoty 145 581,30 zł – w dniu 06 października 2006r.

2.W przypadku zbycia akcji powstał obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Powstał on z chwilą zawarcia umowy sprzedaży akcji – w wysokości 1%

3.Podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży akcji była kwota określona w umowie tj. 14 558,12 (akcje nie są jeszcze przedmiotem obrotu giełdowego i nie jest znana ich wartość rynkowa)

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie podziela w całości stanowiska Spółki i wyjaśnia:

Odnosząc się do stanowiska Spółki zawartego w punkcie pierwszym należy stwierdzić, iż art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 41 z 2005r. poz. 60 ze zm. - dalej ustawa o pcc) – w brzmieniu obowiązującym w 2006r., zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W ramach czynności opisanej przez Wnioskodawcę doszło w wyniku ugody zawartej przed sądem do przekształcenia wierzytelności wraz z odsetkami, którą Spółka posiadała w spółce X na akcję o wartości odpowiadającej kwocie zobowiązania wobec Spółki. W wyniku tak dokonanej konwersji Spółka uzyskała akcję o wartości odpowiadającej kwocie zobowiązania oraz należnych na dzień konwersji odsetek. Wyżej opisana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ponieważ nie mieści się ona w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Stanowisko Spółki zawarte w punkcie drugim należy uznać za słuszne, gdyż zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o pcc w brzmieniu obowiązującym w 2006r. podatkowi temu podlegają m.in. umowy sprzedaży praw majątkowych. Zgodnie z art. 3 ust.1 pkt 1 powyżej powołanej ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a więc w przedmiotowym przypadku będzie to moment podpisania przez strony umowy dotyczącej sprzedaży akcji. Stawka podatku zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit „b” ww. ustawy wyniesie 1% podstawy opodatkowania.

Błędne jest również stanowisko Spółki w zakresie określenia podstawy opodatkowania umowy sprzedaży akcji. Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży praw majątkowych stanowi zgodnie z dyspozycją art. 6 ust.1 pkt1 lit „c” ww. ustawy ich wartość rynkowa. Fakt, iż akcje nie są jeszcze przedmiotem obrotu giełdowego nie ma w tym przypadku znaczenia ponieważ samo dopuszczenie lub też nie dopuszczenie akcji do obrotu giełdowego nie przesądza o możliwości oszacowania ich wartości.