Interpretacja Pomorskiego Urzędu Skarbowego
DP/423-0068/07/AK
z 18 lipca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
DP/423-0068/07/AK
Data
2007.07.18
Autor
Pomorski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
koszt wytworzenia
koszty uzyskania przychodów
odpisy amortyzacyjne
wartość początkowa
wydatki inwestycyjne
Pytanie podatnika
Podatnik ma wątpliwości, czy podatek od nieruchomości i opłaty za użytkowanie gruntów, na których powstają stacje paliw, ponoszone w trakcie realizacji inwestycji, Spółka może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w momencie ponisienia, czy też powinny one zwiększać wartość inwestycji i być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne
POSTANOWIENIE Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie koszty uzyskania przychodów – wydatki ponoszone w okresie realizacji inwestycji (opłata z tytułu użytkowania wieczystego gruntu, podatek od nieruchomości) stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Spółka z o.o. w ramach prowadzonej działalności buduje stacje paliw, przy czym realizuje ww. inwestycje na gruntach będących własnością Spółki lub w użytkowaniu wieczystym. Spółka z o.o. ponosi roczne opłaty z tytułu wieczystego użytkowania i opłaca podatek od nieruchomości. Podatnik ma wątpliwości, czy podatek od nieruchomości i opłaty za użytkowanie gruntów, na których powstają stacje paliw, ponoszone w trakcie realizacji inwestycji, Spółka może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia, czy też powinny one zwiększać wartość inwestycji i być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Zdaniem Podatnika podatek od nieruchomości, jak również opłata za wieczyste użytkowanie gruntów na których powstają stacje paliw stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia, a nie zwiększają wartości początkowej budynków i budowli. Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje: Kwestię kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów normują przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Na podstawie art. 16a ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:
Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. W świetle powołanego przepisu do kosztów wytworzenia środka trwałego w tym również budynku (budowli) wybudowanego na cudzym gruncie należy włączyć koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych poniesione od dnia rozpoczęcia inwestycji do dnia przyjęcia jej do używania na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. O tym, czy wydatki stanowić powinny koszt poprzez odpisy amortyzacyjne decyduje związek kosztu z realizowanym przedsięwzięciem inwestycyjnym. W ocenie tut. Organu podatkowego podatek od nieruchomości i opłata za wieczyste użytkowanie gruntów, na których powstają stacje paliw nie będą powiększać wartości początkowej środków trwałych wytworzonych w wyniku prowadzonego procesu inwestycyjnego. Podatek od nieruchomości i opłata za wieczyste użytkowanie należą do kategorii kosztów stałych związanych z funkcjonowaniem i prowadzeniem przedsiębiorstwa. Są to koszty będące bezpośrednią konsekwencją posiadania gruntu, które osoba prawa obowiązana jest uiszczać niezależnie od tego czy realizuje inwestycję. Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż podatek od nieruchomości, jak również opłata za wieczyste użytkowanie gruntów, na których powstają stacje paliw stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia, a nie zwiększają wartości początkowej budynków i budowli. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.