INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2007 roku (data wpływu 17 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia jednorazowo w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od zakupionego i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu ciężarowego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia jednorazowo w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od zakupionego i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu ciężarowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W dniu 29 czerwca 2007 r. zakupił Pan samochód ciężarowy o wartości 73.416 zł. W dniu zakupu samochód ten wprowadzony został do ewidencji środków trwałych. Pierwszy odpis amortyzacyjny dokonany został w miesiącu następnym - wg stawki 20%. W miesiącu sierpniu dowiedział się Pan o możliwości dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego przez „małych podatników”. Z uwagi na to, że przychód uzyskany przez Pana w roku 2006 wyniósł 318.103,11 zł, uważa Pan iż spełnia kryteria, o których mowa w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest Pan „małym podatnikiem”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy będąc „małym podatnikiem” może Pan dokonać jednorazowej amortyzacji zakupionego samochodu ciężarowego, w sytuacji gdy dokonano już kilku miesięcznych odpisów administracyjnych, wg stawki 20%...

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ kwalifikuje się on do grupy „małych podatników”, może skorzystać z jednorazowej amortyzacji. W myśl bowiem przepisu art. 22k ust. 8 jednorazowo odpisów amortyzacyjnych można dokonywać nie wcześniej niż miesiąc po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych. Z uwagi na to, iż, ustawodawca nie precyzuje ostatecznego terminu pozwalającego na skorzystanie z jednorazowej amortyzacji, zdaniem Pana można skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w dowolnym momencie, z uwzględnieniem dokonanych wcześniej odpisów.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Na podstawie ust. 12 ww. art. 22k, przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Definicję małego podatnika zawarto natomiast w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, jest to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000,00 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000,00 zł.

W 2007 r. małymi podatnikami są więc przedsiębiorcy, których przychody ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług w 2006r. nie przekroczyły 3.180.000 zł.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. prowadził Pan działalność gospodarczą, której przychody ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług wyniosły 318.103,11 zł. Oznacza to, że spełnia Pan ustawowe kryterium „małego podatnika”.

Niemniej jednak należy zauważyć, iż zgodnie z art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Oznacza to, że po rozpoczęciu amortyzacji danego środka trwałego podatnik nie może już zmienić wybranej przez siebie metody amortyzacji.

W przedmiotowej sprawie, rozpoczynając amortyzację środka trwałego – samochodu ciężarowego, zakupionego 29 czerwca 2007 r. – wybrał Pan metodę dokonywania odpisów amortyzacyjnych z zastosowaniem stawki 20%, określonej w Wykazie stanowiących załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym.

Dlatego też, zgodnie z zasadą określoną w przepisie art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym zobowiązany jest Pan do stosowania wybranej przez siebie metody amortyzacji środka trwałego do pełnego zamortyzowania danego środka, co wiąże się z brakiem możliwości zmiany metody amortyzacji w trakcie trwania tego procesu.

Z przepisu tego wynika bowiem, iż:

1. wyboru metody amortyzacji środka trwałego dokonuje się przed rozpoczęciem amortyzacji;
2. raz wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka, co oznacza zakaz zmiany metody amortyzacji w trakcie trwania tego procesu;
3. przez metody amortyzacji, o których mowa w ustawie, rozumie się metody opisane w art. 22i-22k.

Reasumując, stwierdzić należy, że pomimo spełniania przez Pana ustawowych kryteriów „małego podatnika”, nie przysługuje Panu prawo jednorazowego w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od zakupionego i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu ciężarowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20.