Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik jest wspólnikiem spółki cywilnej od 15.03.2006 r., która spełnia kryteria małego podatnika tj. przychody ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług nie przekroczyły kwoty 800.000 Euro. W bieżącym roku podatkowym spółka zamierza dokonać znacznych inwestycji z tytułu zakupu sprzętu niezbędnego do prowadzenia działalności gospodarczej, którego koszt zakupu wyniesie łącznie około 50.000 Euro. Sprzęt ten na mocy umowy najmu będzie wykorzystywany przez X do celów dydaktycznych w zakresie fizjoterapii, geodezji i kartografii, gospodarki przestrzennej, architektury. W związku z powyższym spółka zamierza na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji środków trwałych.

W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy powyższe czynności są zgodne z obowiązującą ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż powyższe czynności będą zgodne z obowiązującą ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko organu podatkowego

W myśl art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ww. ustawy podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji środków trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Stosownie do art. 5a pkt 20 ww. ustawy małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł,

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik jest wspólnikiem spółki cywilnej. Wspólnicy spółki jako mali podatnicy zamierzają zakupić w 2007 r. środki trwałe i dokonać ich amortyzacji na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami podatnik będący małym podatnikiem ma prawo do dokonania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zakupionych po 1 stycznia 2007 r. zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyjątkiem samochodów osobowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 50.000 Euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Powyższych odpisów amortyzacyjnych podatnik może dokonać w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ponieważ zgodnie ze stanem faktycznym wspólnicy spółki cywilnej spełniają kryteria do uznania ich za małych podatników oraz zakupione środki trwałe zaliczane są do grupy 3-8 Klasyfikacji środków trwałych i nie są to samochody osobowe, możliwe jest dokonanie przez spółkę odpisów amortyzacyjnych w oparciu o art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy dodać, iż przy określaniu limitu 50.000 Euro nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. możliwości dokonania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczanych do grupy 3-8 Klasyfikacji środków trwałych jest prawidłowe.