POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 14.05.2007r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o. ..... zawarła umowę najmu lokalu mieszkalnego zlokalizowanego w ..... . W ramach tej umowy sp. z o.o. jako Wynajmujący wystawia na Najemcę faktury sprzedaży, na które składa się czynsz najmu plus ryczałtowo przyjęte opłaty eksploatacyjne. Strony ustaliły w umowie, iż wyżej wymienione opłaty będą płatne do 10 dnia każdego miesiąca za dany miesiąc.

Opłaty eksploatacyjne obejmują w szczególności: zużycie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz nieczystości, energię elektryczną i ubezpieczenie. Powyższe opłaty są rozliczane w okresach kwartalnych w oparciu o faktury otrzymane przez sp. z o.o. od podmiotów świadczących tego rodzaju usługi.

W związku z tym, iż Najemca nie uregulował należności w podanym terminie sp. z o.o. wypowiedziała umowę najmu lokalu mieszkalnego za jednomiesięcznym wypowiedzeniem, ze skutkiem rozwiązania umowy za dzień 31 stycznia 2007 roku.
I tak do miesiąca stycznia 2007 roku Spółka wystawiała faktury sprzedaży z tytułu czynszu najmu powiększonego o opłaty eksploatacyjne zgodnie z umową do dnia 10 każdego miesiąca za dany miesiąc. Natomiast za miesiąc luty, marzec i kwiecień 2007r. Spółka wystawiła noty księgowe tytułem odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego w wysokości 180,00 zł za każdy miesiąc (tj. miesięczny czynsz plus ryczałtowo przyjęte opłaty). Kwotę odszkodowania spółka zaliczy do przychodów podatkowych w dacie ich otrzymania.
Ponadto w miesiącu kwietniu dokonano rozliczenia opłat eksploatacyjnych za I kwartał 2007roku, z którego wynika, iż rzeczywiście poniesione koszty utrzymania lokalu mieszkalnego są wyższe od ryczałtowo przyjętych opłat o kwotę 205,43 zł. Tak więc sp. z o.o. wystawiła w dniu 30.04.2007r. fakturę sprzedaży na kwotę 68,47 zł tytułem rozliczenia opłat eksploatacyjnych za miesiąc styczeń 2007r. zaliczając ją do przychodów podatkowych miesiąca kwietnia 2007r. Opłaty eksploatacyjne za miesiąc styczeń 2007r. zostały rozliczone poprzez wystawienie faktury sprzedaży, ponieważ umowa najmu lokalu mieszkalnego została rozwiązana z dniem 31.01.2007r.

Na rozliczenie opłat eksploatacyjnych za miesiąc luty i marzec 2007r. została wystawiona w dniu 30.04.2007r. nota księgowa w wysokości 136,96 zł jako wyrównanie odszkodowania za bezumowne zajmowanie lokalu mieszkalnego.

Pytanie: Czy prawidłowo postępujemy zaliczając do przychodów podatkowych odszkodowanie w dacie otrzymania, a nie w dacie wystawienia noty księgowej?

W w/w sprawie zajęto następujące stanowisko: Odszkodowanie jest przychodem podatkowym w dacie jego otrzymania, a nie w dacie wystawienia noty księgowej.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zgodnie z powyższym przepisem moment wystąpienia przychodu rozpoznawany jest według zasady kasowej.

Natomiast przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą rozpoznawane są według zasady memoriałowej na podstawie art. 12 ust. 3 w/w ustawy, z którego wynika, że za przychody związane z prowadzoną działalnością i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Od 1 stycznia 2007r. dodano nowy ust. 3e do cyt. wyżej art., zgodnie z którym, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Wobec czego w przypadku roszczenia z tytułu kar umownych bądź odszkodowań trudno uznać, że mamy do czynienia z wydaniem towaru lub świadczeniem usługi. Ten, któremu przysługuje takie świadczenie, niewątpliwie nie dokonuje bowiem z tego tytułu żadnego świadczenia na rzecz dłużnika. Oznacza to, że przychody z tego tytułu należy kwalifikować jako pozostałe świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 3e cyt. ustawy.

W związku z tym przychody z tytułu kar umownych i odszkodowań powstają zgodnie z metodą kasową, czyli w chwili faktycznego otrzymania świadczenia. Samo wystawienie noty obciążeniowej bądź zażądanie w innej formie zapłaty kary umownej bądź odszkodowania, a nawet wystąpienie na drogę sądową z żądaniem zapłaty takiego roszczenia nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym. Dopiero zapłata dobrowolna bądź w wyniku przymusowego wykonania zobowiązania prowadzi do powstania obowiązku podatkowego.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że stanowisko zajęte przez Stronę jest prawidłowe, ponieważ przychód z tytułu uzyskanego odszkodowania winien być zaliczony do przychodów z chwilą faktycznego otrzymania odszkodowania tj. zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.