P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 w związku z art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U z 2005 r. nr. 8 poz. 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.02.2007 r. złożonego w dniu 23.02.2007r., który uzupełniony został pismem z dnia 2.03.2007 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Mokotów postanowił uznać za nie prawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku, że przychód uzyskany ze sprzedaży zwolniony będzie od podatku dochodowego jeżeli wydatkowany zostanie na kupno innej nieruchomości .

Stan faktyczny sprawy

W lutym 2007 r. podatnik nabył w drodze darowizny od rodziców spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i jeszcze w tym samym roku zamierza sprzedać nabyte prawo do lokalu mieszkalnego.Przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczony zostanie na budowę lub kupno budynku mieszkalnego. W lokalu mieszkalnym podatnik zameldowany jest na pobyt stały od 1978 r.

Stanowisko podatnika przedstawione we wniosku

Podatek dochodowy nie należy się , ponieważ przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczony zostanie na cele mieszkaniowe . Powstanie sytuacja podobna do zamiany mieszkania na inną nieruchomość. Sprzedając mieszkanie nie osiągnę żadnego dochodu.

Ocena stanu faktycznego i stanowiska podatnika na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że sprzedaż spółdzielczegowłasnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego na własność po 1 stycznia 2007 r. ma dopiero nastąpić.

W związku z nabyciem prawa do lokalu mieszkalnego w lutym 2007 r., na podstawie art. 22 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1588 ) , w sprawie sprzedaży przed upływem pięciu lat nieruchomości i praw majątkowych mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym obowiązujące od 1 stycznia 2007 r.

Natomiast w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego udzielonej na wniosek podatnika, to zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw , do dnia 1 lipca 2007 r. podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów obowiązujących do dnia 31.12.2006 r.( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1590 )

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , źródłem przychodu jest sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (........) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie tego prawa jeżeli nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w tym zakresie.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r.o zmianie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw mają zastosowanie do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Zmienione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych w drodze spadku lub darowizny . Zmienione przepisy nie przewidują również możliwości zwolnienia dochodu ze sprzedaży pod warunkiem wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży .

Stąd też stanowisko Pani przedstawione we wniosku należy uznać za nieprawidłowe. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia : budynku mieszkalnego , jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabyte po 1 stycznia 2007 r. jeżeli podatnik zameldowany był w budynku lub lokalu mieszkalnym na pobyt stały przez okres 12 miesięcy do dnia sprzedaży.

Zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt. 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyska jeżeli w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złoży oświadczenie według miejsca zamieszkania , że spełnił warunek do zwolnienia od podatku dochodowego w zakresie wymaganego okresu zameldowania na pobyt stały.

Z pisma wynika , że w lokalu mieszkalnym zameldowana jest Pani na pobyt stały od 1978 r. Okres zameldowania na pobyt stały przypada również na okres przed datą nabycia prawa do lokalu mieszkalnego. Do okresu zameldowania na pobyt stały nie wlicza się okresu zameldowania na pobyt stały przed datą nabycia prawa do lokalu mieszkalnego.

W tym przypadku okres zameldowania na pobyt stały biegnie od dnia nabycia prawa do lokalu mieszkalnego i wymagany okres zameldowania na pobyt stały który jest warunkiem do spełnienia w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego upłynie w lutym 2008 r.

Z uwagi na zamiar sprzedaży w 2007 r. prawa do lokalu mieszkalnego warunek zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie 12 miesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały nie zostanie spełniony.W związku z powyższym na podstawie art. 30 e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pani zobowiązana do zapłacenia 19 % podatku dochodowego obliczonego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży.

Zgodnie z art. 30 e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychpodstawą do obliczenia dochodu uzyskanego ze sprzedaży zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest cena uzyskana ze sprzedaży określona w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty sprzedaży jeżeli takie koszty zostały poniesione oraz o koszty uzyskania przychodu .

Zgodnie z art. 22 ust. 6 d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu są udokumentowane nakłady poniesione w czasie jego posiadania , które zwiększyły wartość prawa do lokalu mieszkalnego oraz kwota zapłaconego podatku od darowizny w części przyjętej do opodatkowania podatkiem od darowizny.

Zgodnie z art. 22 ust. 6 e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty remontu lokalu mieszkalnego należy udokumentować na podstawiewystawionych faktur VAT. Zgodnie z art.30 e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy płatny jest w terminie złożenia zeznania rocznego za rok podatkowy , w którym nastąpiło odpłatne zbycie prawa do lokalu mieszkalnego.