Wnioskiem złożonym do tut. organu podatkowego w dniu 28 czerwca 2007 r., uzupełnionym odrębnym pismem z dn. 27.07.2007 r. Podatnik zwrócił się z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika oraz z załączonych do wniosku dokumentów wynika, że będąc pracownikiem Centrali Produktów Naftowych „CPN” S.A. z siedzibą w Warszawie Wnioskodawca nabył nieodpłatnie 869 akcji zwykłych imiennych tejże Spółki serii A, o wartości nominalnej 10 zł każda. Umowa nieodpłatnego zbycia akcji nr 5318 została zawarta 14.12.1998 r. pomiędzy Skarbem Państwa reprezentowanym przez Ministra Skarbu Państwa jako zbywającym, a Podatnikiem – nabywającym. Przeniesienie własności przedmiotowych akcji nastąpiło nieodpłatnie na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 118, poz. 561 z późn. zm.).

Następnie, w dniu 15 listopada 1999 r. Podatnik złożył zlecenie zakupu akcji Polskiego Koncernu Naftowego Orlen S.A. na specjalnej sesji giełdowej papierami wartościowymi i w tym samym dniu, tytułem zakupu akcji ww. Spółki, dokonał wpłaty w Kredyt Bank S.A. O/Siedlce kwoty 6863 zł. Podatnik nadmienił również, że akcje PKN Orlen S.A. dopuszczone zostały do publicznego obrotu papierami wartościowymi w 1999 roku.

Ponadto oprócz akcji nabytych na ww. zasadach Podatnik posiada jeszcze 869 akcji „CPN” S.A., które otrzymał w darowiźnie w dniu 29 listopada 1999 roku. Należny podatek od spadków i darowizn w wysokości 35,40 zł zapłacił w dniu 30 listopada 1999 r., co wynika z załączonego do wniosku pokwitowania wpłaty.

Przedmiot interpretacji:

Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotowe akcje w 2007 r. i w związku z tym pyta, czy na gruncie opisanej wyżej sytuacji, dochód uzyskany ze sprzedaży przez niego ww. akcji będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy:

W ocenie Podatnika, dochód uzyskany ze sprzedaży akcji pracowniczych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%, natomiast dochód ze sprzedaży zarówno akcji nabytych w drodze darowizny jak i akcji dopuszczonych do publicznego obrotu, zakupionych na giełdzie papierów wartościowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Źródłami przychodów, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst w Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Z kolei art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Podatnik, który uzyskał w roku podatkowym dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych obowiązany jest, zgodnie z art. 45 ust. 1a powołanej ustawy o podatku dochodowym, złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania w ostatnim dniu roku podatkowego, odrębne zeznanie podatkowe o wysokości tego dochodu, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym i w tym samym terminie wpłacić należny podatek z tego tytułu. Należy przy tym zwrócić uwagę, że dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c ww. ustawy, należy je natomiast wykazać w zeznaniu PIT-38.

Jednocześnie, stosownie do treści art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat), uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 roku.

Przepis wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. stanowi, że zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z późn. zm.).

Znaczenie pojęcia „oferta publiczna” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Definicji tego pojęcia nie zawierają również przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie sądowoadministracyjnym poglądem, przy dokonywaniu wykładni tego pojęcia należy odwołać się do rozumienia tej nazwy w innych działach obowiązującego prawa polskiego.

Definicję oferty zawiera art. 66 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), z treści którego wynika, że jest to oświadczenie woli jednej strony adresowane do drugiej strony w celu zawarcia umowy, określające jej istotne postanowienia. Natomiast w świetle definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod redakcją M. Szymczaka, PWN Warszawa 1995 r.) „publiczny” oznacza: dotyczący ogółu ludzi, służący ogółowi, przeznaczony, dostępny dla wszystkich. A zatem mówiąc o publicznym charakterze oferty należy mieć na względzie powszechny dostęp do akcji przez ogół społeczeństwa bez względu na liczbę osób, do których jest skierowana oferta. Oferta zawężająca krąg potecjalnych nabywców akcji wyklucza uznanie jej za ofertę publiczną w rozumieniu ww. art. 52 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku oraz z zebranego w przedmiotowej sprawie materiału dowodowego wynika, że podatnik nabył tzw. akcje pracownicze jako uprawniony pracownik na podstawie przepisów dotyczących prywatyzacji i komercjalizacji przedsiębiorstw państwowych, a więc w sposób preferencyjny poza obrotem publicznym, nie uprawniający do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie cytowanego wyżej art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. A zatem dochód ze zbycia ww. akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast kolejne akcje Centrali Produktów Naftowych “CPN” S.A. z siedzibą w Warszawie Podatnik nabył w drodze darowizny, od której zapłacił podatek w wysokości 35,40 zł.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (jedn. tekst w Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi temu podlega nabycie własności rzeczy znajdujących się w kraju i praw majątkowych wykonywanych w kraju, w drodze spadku lub darowizny, przez osoby fizyczne. W związku z tym, przychód z tytułu nabycia akcji w drodze darowizny akcji został wyłączony z podatku dochodowego na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast uzyskany przychód z tytułu sprzedaży uprzednio otrzymanych przez podatnika akcji w formie darowizny, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W rozumieniu zaś art. 21 ust. 1 pkt 105 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku lub darowizny – w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

W konsekwencji powyższego, Podatnik będzie miał prawo do uznania za wolny od podatku dochodowego dochód w wysokości 35,40 zł, tj. w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia akcji. Nadmienia się przy tym, że przy nabyciu akcji w drodze darowizny wydatki nie występują, a za koszty uzyskania przychodów przy ich sprzedaży zalicza się koszty związane ze sprzedażą tych akcji.

W związku z powyższym, dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem, a kosztami uzyskania przychodu, uzyskany ze sprzedaży akcji, zarówno pracowniczych jak i otrzymanych w drodze darowizny, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w odrębnym zeznaniu podatkowym (na formularzu PIT-38) wykazać dochody uzyskane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i obliczyć należny podatek.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika również, że w 1999 r. na giełdzie papierów wartościowych nabył Pan akcje Polskiego Koncernu Naftowego S.A. W tym przypadku został spełniony warunek, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, a zatem dochód uzyskany z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcji będzie podlegał zwolnieniu na podstawie wyżej cytowanych przepisów.

Reasumując, w świetle powołanych przepisów prawnych i przedstawionego stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie, przedstawione przez Pana stanowisko w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu z odpłatnego zbycia akcji pracowniczych „CPN” S.A. z siedzibą w Warszawie, nabytych nieodpłatnie w 1998 r. oraz ze zbycia akcji nabytych w 1999r. na giełdzie papirów wartościowych – jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej opodatkowania dochodu ze zbycia akcji nabytych w 1999 r. w drodze darowizny - jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie przedstawienia tego zamierzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 ustawy – Ordynacja podatkowa) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 lipca 2007 r., w związku z art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1590).