P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a, art.216 § 1 i § 2 oraz art.236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz.U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawartego we wniosku z dnia 28.06.2007r za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani wspólnikiem spółki jawnej prowadzonej pod firmą XXXX Sp.j. z siedzibą w YYYY. Wspólnicy podjęli decyzję o wystąpieniu ze spółki wspólnika. Występującemu wspólnikowi zostanie wypłacony przypadający jemu udział kapitałowy w majątku spółki , na który składać się będzie:

#61485; wartość wniesionego do spółki wkładu;

#61485; wartość majątku spółki przypadająca proporcjonalnie do wartości posiadanych przez występującego wspólnika udziałów w majątku spółki.

W swoim wniosku pyta Pani:

1. Czy wartość wniesionego do spółki wkładu podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych ?

2. Czy otrzymany zwrot wartości części majątku, ponad wartość wniesionego przez wspólnika wkładu do spółki, odpowiadający w proporcji wartości jego udziału w spółce, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Pani:

odnośnie pytania 1:

Mając na uwadze art.21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, iż wypłata kapitału udziałowego w części , w jakiej stanowić będzie wartość wniesionego wkładu wniesionego przez występującego wspólnika ze spółki stanowić będzie przychód zwolniony od podatku dochodowego. Zgodnie bowiem, z brzmieniem powołanego przepisu, wolne od podatku są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółce osobowej , do wysokości wniesionych udziałów.

odnośnie pytania 2:

Zgodnie z art.8 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu. Zasadę powyższą stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, konstruuje stan, w którym działalność prowadzona w ramach spółki jawnej jest opodatkowana odrębnie u każdego ze wspólników. Podmiotem praw i obowiązków na płaszczyźnie podatku dochodowego jest wspólnik spółki jawnej, a nie spółka. Kreowane przez spółkę jawną dochody podlegają odrębnemu opodatkowaniu u każdego ze wspólników. Konsekwencją przyjętych przez ustawodawcę konstrukcji podatku dochodowego, jest konieczność stwierdzenia , iż majątek zgromadzony przez spółkę jawną został zgromadzony z zysku, który podlegał opodatkowaniu u każdego ze wspólników.

Zgodnie z art.9 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającym zastosowanie do opodatkowania dochodu uzyskanego z udziału w spółce jawnej, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

W związku z powyższym, zwrot wartości majątku spółki jawnej na rzecz występującego wspólnika, nie stanowi dochodu wspólnika podlegającego opodatkowaniu. Wartość ta została bowiem, wcześniej opodatkowana na etapie uzyskanego dochodu przez spółkę jawną – opodatkowanego przez jej wspólników. Próba opodatkowania udziału kapitałowego zwracanego wspólnikowi, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, stanowiłaby podwójne opodatkowanie dochodu przez wspólników spółki jawnej.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

odnośnie pytania 1:

W myśl art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody , z wyjątkiem , dochodów wymienionych w art.21, art.52, art.52a i art.52c oraz dochodów od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art.21 ust.1 pkt 50 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej , do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej . Tak więc wkład zwrócony wspólnikowi występującemu ze spółki osobowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym do wysokości, w jakiej został do tej spółki wniesiony.

odnośnie pytania 2:

Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego z dnia 23.04.1964r ( Dz.U. Nr 16, poz.93 z późn.zm.) wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do używania oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w przypadku braku takiego oznaczenia – wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Ponadto występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wkładów wszystkich wspólników , jaka odpowiada stosunkowi , w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki ( art.871 § 2 K.c. ).

Dla prawidłowego rozstrzygnięcia kwestii ewentualnego opodatkowania środków wypłaconych wspólnikowi stanowiących spłatę udziału zasadnicze znaczenie ma ustalenie, na dzień rozliczenia wspólnika występującego ze spółki , wartości majątku spółki oraz określenie czy kwota otrzymana przez występującego wspólnika stanowi spłatę udziału w majątku spółki przypadającego na niego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada proporcji, w jakiej uczestniczył w zyskach spółki, czy też jest ekwiwalentem bądź rekompensatą dla wychodzącego ze spółki wspólnika.

W przypadku, gdy źródłem wypłaty kwoty stanowiącej część wartości majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników , jaka odpowiada stosunkowi , w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki jest przyrost wartości majątku spółki sfinansowany z już raz opodatkowanego dochodu pozostawionego przez wspólników w spółce, to występujący wspólnik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przeciwnym razie doszłoby do ponownego opodatkowania tych samych kwot.

Zatem zwrot wspólnikowi wkładu, który powstał z dochodu po opodatkowaniu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem , że kwota wypracowanego przez spółkę zysku od początku prowadzenia działalności gospodarczej stanowiła dochody wcześniej uzyskane i opodatkowane, co można jednoznacznie ustalić na podstawie urządzeń księgowych Spółki.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek podziela Pani stanowisko i w tym zakresie orzekł, jak na wstępie.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla płatnika, podatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.