P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Banku z dnia 18.04.2007 r. (wpływ do tut. Urzędu 23.04.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. w jaki sposób Bank winien ustalić wartość zbywanych akcji w momencie ich sprzedaży, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że na mocy umowy Bank nabył akcje Spółki X S. A. w zamian za wierzytelność kredytową, która przysługiwała mu względem Spółki Y S. A. Bank ustalił swoją wierzytelność kredytową na wartość 5.325.054,98 PLN, w tym kapitał na kwotę 5.122.760,91 PLN i odsetki na kwotę 202.294,07 PLN. W zamian za to, Bank, objął akcje w liczbie 234.567 sztuk po cenie nominalnej 1 PLN co daje łączną wartość 234.567,00 PLN. Mając na uwadze art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop odsyłający do cen rynkowych, Bank stwierdził, że przychód stanowi nominalna wartość (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jednakże wartość ta nie może być niższa od wartości rynkowej wnoszonego wkładu, ponieważ art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nakazuje odpowiednio stosować art. 14 ust. 1 – 3 ustawy. Dlatego też Bank ustalił wartość nominalną nabytych akcji na kwotę wierzytelności kredytowej do Spółki Y S.A. w wysokości 5.325.054,98 zł, natomiast koszt zgodnie z art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy, tj. na podstawie faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika – jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki. W przypadku Banku jest to wierzytelność kredytowa w kwocie wypłaconego kapitału na kwotę 5.122.760,91 zł. Wobec powyższego na moment objęcia udziałów Bank wykazał dochód do opodatkowania na kwotę 202.294,07 zł (5.325.054,98 – 5.122.760,91). Dlatego też, wg Banku w momencie zbycia objętych akcji, Bank po stronie kosztowej powinien wykazać 5.325.054,98 zł jako kwotę nabycia akcji, według art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o CIT .W związku z powyższym, Bank wnosi o odpowiedź na pytanie, w jaki sposób Bank winien ustalić wartość zbywanych akcji w momencie ich sprzedaży.Bank stoi na stanowisku, iż w momencie sprzedaży akcji kosztem uzyskania przychodów będzie cena, po jakiej akcje te zostały nabyte, w tym przypadku będzie to wartość wierzytelności wraz z naliczonymi odsetkami (5.325.054,98 PLN ). Bank powołuje się na treść przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przychodem ze sprzedaży akcji jest ich wartość nominalna nie może być ona jednak niższa od ich wartości rynkowej. Bank zwraca uwagę, iż przy sprzedaży akcji należy mieć na uwadze treść art. 14 ust. 1 – 3 ustawy o pdop, albowiem wartość przychodów z ich sprzedaży nie może odbiegać od wartości rynkowej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jednakże wartość ta nie może być niższa od wartości rynkowej wnoszonego wkładu, ponieważ w/w art. 12 ust. 1 pkt 7 nakazuje odpowiednie stosowanie art. 14 ust. 1 – 3. Zgodnie z tymi przepisami, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Kierując się powyższą zasadą, na dzień objęcia akcji, Bank wykazał przychód do opodatkowania wg wartości rynkowej akcji, znacznie przekraczający ich wartość nominalną.

Stosownie do art. 15 ust. 1j pkt 3 w/w ustawy w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki. W niniejszej sprawie, Bank ustalił koszty uzyskania przychodów na dzień objęcia akcji w kwocie faktycznie ponoszonych wydatków t.j. w wartości nominalnej wnoszonej wierzytelności własnej z tytułu udzielonego kredytu.W przypadku zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny ma zastosowanie art. 15 ust. 1k pkt 1, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia, jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Ponieważ, w niniejszej sprawie na dzień objęcia akcji Bank wykazał przychód do opodatkowania w wysokości rynkowej akcji a nie ich wartości nominalnej, na dzień zbycia tych akcji należy za koszt uzyskania przychodów uznać wartość rynkową wykazaną jako przychód do opodatkowania na dzień objęcia akcji.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.