Interpretacja Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów
1433/GF/415-59/07/KB
z 7 września 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1433/GF/415-59/07/KB
Data
2007.09.07
Autor
Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Dochody opodatkowane ryczałtem
Słowa kluczowe
podatek liniowy
przychód z działalności gospodarczej
spółki
zarządzanie przedsiębiorstwem
Pytanie podatnika
Czy jako wspólnik spółki jawnej może opodatkować uzyskany dochód z tytułu działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Mokotów postanawia stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 25 czerwca 2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 29.06.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w świetle przedstawionego stanu faktycznego uznać za prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E 1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę jest następujący: Podatnik pełni funkcje zarządcze w spółkach akcyjnych i spółkach z o. o. na podstawie powołania. W przyszłości rozważa możliwość utworzenia spółki jawnej, w której wraz z małżonką będzie wspólnikiem. Spółka jawna będzie świadczyła usługi zarządzania na rzecz innych spółek kapitałowych, w tym również na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Podatnik pełni funkcje zarządcze. Usługi zarządzania będą świadczone na podstawie zawieranych umów o zarządzanie pomiędzy spółką jawną a innymi spółkami kapitałowymi. W celu ich wykonania spółka osobowa będzie powierzać pełnienie funkcji zarządczych Wnioskodawcy jako wspólnikowi tej spółki osobowej. Rozliczenie wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług zarządzania następować będzie między spółką jawną z zarządzanymi spółkami kapitałowymi. Z tytułu świadczonych usług zarządzania spółka jawna będzie wystawiała faktury VAT. Pytanie podatnika: Czy jako wspólnik spółki jawnej może opodatkować uzyskany dochód z tytułu działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym? 2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku świadczenia usług zarządzania przez spółkę jawną, o której mowa w wyżej opisanym stanie faktycznym, na rzecz innych podmiotów gospodarczych i otrzymywania przez spółkę jawną z tego tytułu wynagrodzenia, oraz osiągania przez Wnioskodawcę przychodu z udziału w tej spółce jawnej, Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania uzyskanego dochodu 19% podatkiem liniowym. 3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym: Jednym ze źródeł przychodów o, których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. Nr z 2000r. Nr 14. poz. 176 ze zm./-dalej updof jest działalność wykonywana osobiście. Czyli wykonywane czynności aby mogły zostać zaliczone do źródła przychodów zdefiniowanych w art. 13 updof, muszą być wykonywane osobiście, a więc bez korzystania z pośrednictwa osób trzecich, przy czym muszą mieć one charakter działalności, co oznacza, że do źródła tego nie zalicza się przychodów związanych np. z dysponowaniem prawami autorskimi, a jedynie przychody z takich działań podejmowanych osobiście przez podatnika, które wykonywane są bezpośrednio na rzecz innego podmiotu i nie w połączeniu z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Z kolei art. 13 pkt 9 updof do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza m.in. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzenie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej- z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt.7. Należy zauważyć, iż w świetle przytoczonego stanu faktycznego przychody otrzymywane z tytułu świadczenia usług zarządzania dla innych podmiotów gospodarczych nie będą efektem czynności wykonywanych wyłącznie przez podatnika. Nie będą to zatem przychody z działalności wykonywanej osobiście przez podatnika, lecz przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej spółki. Regulacja działalności gospodarczej została zawarta w art. 5 a pkt 6, który stanowi, iż pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek, z której przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust.1 pkt 1,2 i 4-9 updof (czyli m .in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście).Przychód podatnika z działalności gospodarczej jako wspólnika spółki jawnej będzie określony proporcjonalnie do prawa w udziale w zysku. Zgodnie z art. 8 ust. 1 updof przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika, określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1 a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów i wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, a także ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie mającej osobowości prawnej (art. 8 ust. 2 w/w ustawy).Stosownie do przepisu art. 9a ust.1 updof dochody osiągnięte przez podatników ze źródła o, którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust.2 i 3 chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego- do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust.2).Jednocześnie należy podkreślić, iż zgodnie z treścią art.9a ust.3 updof, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust.2 (19% podatek dochodowy), uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:a)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lubb)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowywania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonego przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tych zaliczek.Ponadto zgodnie z ust. 5 updof, jeżeli podatnik:a)prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,b)jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej - wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust.2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.