W dniu 22.02.2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Następnie pismem z dnia 12.05.2006 r. (data wpływu do Urzędu 15.05.2006 r.) Podatnik uzupełnił przedmiotowy wniosek.
Ze złożonego wniosku wynika, że Podatnik podpisał z niemiecką firmą w organizacji umowę o świadczenie usług w zakresie rozwoju sprzedaży produktów. Usługi mają polegać na badaniu rynków, pozyskiwaniu klientów, reprezentowaniu spółki, przyjmowaniu zleceń po uprzednim otrzymaniu pełnomocnictwa. Wynagrodzenie za wykonane usługi Podatnik ma przekazywać firmie niemieckiej do dnia 10 każdego miesiąca. Poza stałym wynagrodzeniem zleceniobiorca otrzyma roczną premię. Na dzień wystawienia pierwszej faktury firma niemiecka nie podała Podatnikowi numeru NIP (oczekuje na nadanie) umieszczając jednocześnie numer VAT UE Podatnika.
Fakturę od kontrahenta zagranicznego wystawioną w dniu 20.02.2006 r. za miesiąc styczeń 2006 r. Podatnik otrzymał dopiero w dniu 23.02.2006 r. Zapłaty Podatnik dokonał w dniu 22.02.2006 r. Na tej fakturze kontrahent nie podał swojego numeru NIP (oczekiwał na nadanie).
Podatnik wskazał, iż nabywa on usługi badania rynku, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, które klasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.1. Usługi te mają charakter usług ciągłych. Na podstawie art. 27 ust. 4 pkt 3 w związku z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia tych usług jest Polska. W związku z powyższym zdaniem Podatnika powstanie u niego obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu importu usług.
Zdaniem Podatnika ma on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, pomimo iż kontrahent niemiecki świadczący powyższą usługę nie otrzymał jeszcze numeru VAT UE.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Oceniając stanowisko Podatnika należy wskazać, iż zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl przepisu art. 86 ust. 2 pkt 4 tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, między innymi kwota podatku należnego od importu usług.
Podstawowe prawo Podatnika jakim jest prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podlega pewnym ograniczeniom. Realizacja tego prawa została ograniczona ustawowo przede wszystkim poprzez zapisy art. 86 ust. 3-7a, oraz art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W art. 88 wymienione zostały przypadki, w których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego, a także przypadki, gdy określone faktury nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.
Jednakże żaden z przypadków wymienionych w powołanych wyżej przepisach nie uzależnia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług od posiadania przez zagranicznego kontrahenta numeru VAT UE.
Numer VAT UE odgrywa istotną rolę przede wszystkim przy dokonywaniu takich transakcji jak wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W przypadku świadczenia niektórych usług podanie tego numeru przez nabywcę usługi zagranicznemu kontrahentowi świadczącemu daną usługę może powodować przeniesienie miejsca świadczenia danej usługi na terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Dotyczy to jednak tylko niektórych usług oraz numeru nadanego nabywcy usługi, a nie podmiotowi świadczącemu daną usługę. Natomiast żaden przepis ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisów wykonawczych do tej ustawy, nie uzależnia prawa Podatnika podatku od towarów i usług, do odliczenia podatku naliczonego związanego z importem usługi od zarejestrowania zagranicznego usługodawcy dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (posiadania numeru VAT UE).
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów dla podatnika, który jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu usług, kwota podatku należnego wyliczona z tego tytułu stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego, która podlega odliczeniu na zasadach ogólnych wynikających z przepisów tej ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w takim przypadku w myśl art. 86 ust. 10 pkt 2 cytowanej ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym powstał u nabywcy obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu usług.
W związku z powyższym w przypadku importu usług podatek naliczony jest ściśle związany z podatkiem należnym z tego tytułu, a kwota tego podatku powinna być wykazana na fakturze wewnętrznej wystawianej w przypadku importu usług w myśl art. 106 ust. 7 omawianej ustawy.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.