POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U.z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T., po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 29 czerwca 2007r; orzeka w następujący sposób :

stanowisko jest nieprawidłowe .

UZASADNIENIE Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników ,płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe ,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 29 czerwca 2007 r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego:Prowadzi Pan działalność usługową i handlową .Wskazuje Pan ,że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej kupuje okna PCV u producenta z naliczoną stawką 22% , które następnie sprzedaje Pan wraz z usługą ich montażu osobom fizycznym i firmom.Ponadto zaznacza Pan ,że dla osóbfizycznych wykonuje usługę montażu na podstawie umowy cywilnoprawnej wcześniej zakupionego u producenta okna,usługa ta związana jest z budownictwem mieszkaniowym . Umowa nie przewiduje odrębnego rozliczenia zużytych materiałów i usługi ,a na fakturach stosuje Pan symbol PKOB 11 .W dniu 27 sierpnia 2007r.wezwano Pana do uzupełnienia opisu stanu faktycznego.W pismach uzupełniających złożonych w dnich 04 i 07 września 2007r. wskazał Pan , że sprzedaż będąca przedmiotem zapytania dotyczy obiektów budownictwa mieszkaniowego wymienionych w art.2 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54,poz.535 zpóźn.zm.). Koszt montowanych okien dla firm jest wliczany w wartość świadczonej usługi. Ponadto wskazuje Pan ,że przedmiotem zawieranych umów z firmami i osobami fizycznymi są roboty budowlano-montażowe. Wątpliwości Pana dotyczą kwestii:- Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować sprzedaż okna wraz montażem na rzecz osób fizycznych i firm ?

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisie - art. 146 ust.1 pkt2a i2b ustawy o VAT przedstawiono następujące stanowisko– cyt. :,, dla osób fizycznych powinienem wystawiać faktury VAT z naliczona 7% stawką ,a dla firm z naliczoną stawką 22%. .

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów : - art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług( Dz.U.Nr 54 ,poz.535z późn. zmian) ,który stanowi ,że opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług,- art.2 pkt 6 oraz art.8 ust.3 tej ustawy ,które odwołują się do faktu iż zarówno towary jak i usługi dla potrzeb podatku VAT identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej,-art .146 ust.1 pkt 2 lit.a wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług , który stanowi ,że w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polski do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r . stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. dokonując ocenyprawnej przedstawionego stanowiska w kontekście przedstawionego wyżejstanu faktycznego uznał,że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Należy wskazać ,iż w myśl art.5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju . Przez dostawę towarów rozumie się zgodnie z art.7 ust.1 cytowanej ustawy ,przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel,przy czym towarami w myśl art.2 pkt 6 ustawy są rzeczy ruchome ,jak również wszelkie postacie energii,budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej ,a także grunty.Natomiast pod pojęciem usług ,stosownie do art.8 ust.1 w/w ustawy ,rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej ,osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej ,które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 ustawy. Stawka podatku dla dostawy towarów i świadczonych usług poza wyjątkami wyszczególnionymi w w/w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 97, poz.970 ze zm.) - zgodnie z przepisem art.41 ust.1 w/w ustawy wynosi 22%.Stosownie do art .146 ust.1 pkt 2 lit.a ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polski do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r . stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. W myśl art.146 ust.2 i ust.3 ustawy przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą ,rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego infrastruktury towarzyszącej oraz remontów budownictwa mieszkaniowego. Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:1.)sieci rozprowadzające ,wraz z urządzeniami ,obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,2.) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego ,w szczególności drogi ,dojścia ,dojazdy ,zieleń i małą architekturę,3.) urządzenia i ujęcia wody ,stacje uzdatniania wody ,oczyszczanie ścieków ,kotłownie oraz sieci wodociągowe ,cieplne ,elektroenergetyczne ,gazowe i telekomunikacyjne- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego .

Obiektami budownictwa mieszkaniowego ,zgodnie z art.2 pkt 12 w/w ustawy są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania wymienione w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych :111-Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112-Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,ex113-Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie : budynki kościołów i innych związków wyznaniowych ,klasztory ,domy zakonne, plebanie ,kurie rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto w poz.20 załącznika nr 1 do cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zawierającego ,,Listę towarów i usług ,dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7%" wskazano,iż 7% stawkę podatku VAT stosuje się do budowy ,remontów i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania ( PKOB ex 1130):1)domy opieki społecznej,internaty i bursy szkolne,domy studenckie,domy dziecka,domy dla bezdomnych,2) budynki mieszkalne na terenie koszar,zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.Ustawa nie zawiera katalogu robót budowlanych związanych z budownictwem mieszkaniowym.Stawka podatku 7% ma zastosowanie do wszystkich robót budowlano –montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych, jeżeli robota budowlana dotyczy powyżej wymienionych obiektów budownictwa mieszkaniowego. Biorąc pod uwagę treść powołanych norm prawnych należy wskazać ,iż podstawową okolicznością przesądzającą o wysokości stawki VAT dla robót budowlano -montażowych jest klasyfikacja statystyczna obiektu budowlanego, którego dotyczą dane roboboty budowlano -montażowe.Z powyższego wynika ,że roboty budowlano -montażowe ,remonty i roboty konserwacyjne dotyczące obiektów budowlanych wymienionych w art.2 pkt 12wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług oraz wymienionych w poz. 20 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług korzystają z opodatkowania obniżoną stawką VAT w wysokości 7%. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność ,swoje produkty ( wyroby i usługi ) ,towary,środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenkla-turach .Z normy prawnej zawartej w przepisach art.2 pkt 6 oraz art.8 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług wynika ,że zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej .A więc o tym ,czy materiał może wchodzić do wartości usługi ,czy też mamy do czynienia odrębnie z wykonywaniem usług i odrębnie z dostawą towarów decyduje rodzaj czynności i etap na jakim dana czynność jest wykonywana. Zastosowanie właściwej stawki podatku VAT zależy więc od tego ,co jest przedmiotem umowy cywilno-prawnej oraz rodzaju działalności prowadzonej przez podatnika .Przepisy podatkowe nie regulują zasad zawierania umów cywilnoprawnych ani nie mają wpływu na ich treść .Treść umowy cywilno-prawnej jest indywidualną sprawą stron ,które ją zawierają i zależy od ich uzgodnień .Jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlane związane z montażem i instalacją poszczególnych urządzeń w ramach ,których podatnik wykonuje prace budowlano-montażowe w powyżej zdefiniowanych budynkach mieszkalnych bez wyszczególnienia kosztów zużytych materiałów i robocizny ,wówczas do całej wartości usługi obejmującej zarówno wartość materiałów ,jak też robociznę zastosowanie ma jednolita 7% stawka podatku VAT. Natomiast w przypadku ,gdy umowa z zleceniodawcą określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych usług ,należy osobno opodatkować każdą transakcję według stawek podatku VAT przewidzianych dla tego rodzaju towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że sprzedaje Pan okna PCV wraz z ich montażem na rzecz osób fizycznych i firm. Ponadto z opisa-nego stanu faktycznego wynika , że dla osób fizycznych i firm wykonuje Pan usługi montażu zakupionych wcześniej u producenta okien w budynkach mieszkalnych na podstawie zawartej umowy z nabywcą usługi.Koszt montowanych okien zarówno dla osób fizycznych i firm jest wliczany w wartość świadczonej usługi.Przedmiotem umowy zawieranej przez Panaz osobami fizycznymi i firmami są roboty budowlano-montażowe. Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji fakt , czy wykonywane usługi dotyczą osób fizycznych czy firm.Bowiem zastosowanie właściwej stawki podatku VAT zależy od tego ,jak jest sklasyfikowany budynek w którym wykonywane są roboty budowlano montażowe i czy wartość montowanych okien jest wliczana w wartość świadczonej usługi.W przypadku wykonywania przez Pana usług montażu okien zakupionych u producenta w w powyżej wymienionych obiektach budownictwa mieszkaniowego , wówczas na wykonywaną usługę będzie mógł Pan wystawić fakturę z jednolitą stawką VAT w wysokości 7% obejmującą materiał ( wyrób) budowlany wraz z usługą ,o ile oczywiście usługi te są świadczone dla potrzeb budownictwa mieszkaniowego. Natomiast w przypadku montażu okien zakupionych u producenta w budynkach ,które nie są budynkami mieszkalnymi wymienionymi powyżej należy stować stawkę podatku VAT w wysokości 22%.Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz odnoszących się do nich przepisów prawa należy stwierdzić ,że stanowisko Pana jest nieprawidłowe . Niniejsza interpretacja :dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.