Na podstawie art 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu po rozpatrzeniu wniosku firmy .... reprezentowanej przez Pana .... z dnia 29 maja 2007 r. (data wpływu: 04 czerwca 2007r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U.z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe .

Uzasadnienie
Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny : Spółka negocjuje zawarcie umowy na świadczenie usług opieki zdrowotnej na rzecz swoich pracowników ze spółką ..... Na podstawie umowy Spółka medyczna wyda pracownikom karty uprawniające do korzystania z usług opieki zdrowotnej w określonym zakresie. Wynagrodzenie Spólki medycznej ustalone będzie w formie miesięcznego ryczałtu, którego wysokość zależna jest od ilości pracowników Spółki uprawnionych do korzystania z usług medycznych Spółki w danym okresie. Kwota wynagrodzenia jest niezależna od efektywnego skorzystania przez pracownika z usług medycznych Spółki.
Oznacza to, iż Spółka medyczna otrzymuje wynagrodzenie także za tych pracowników, którzy faktycznie nie skorzystali w żaden sposób z opieki medycznej w danym okresie rozliczeniowym. Na podstawie umowy Spółka medyczna nie będzie wystawiać imiennych faktur za usługi medyczne świadczone na rzecz konkretnych pracowników a jedynie zbiorczą fakturę na kwotę uzgodnionego ryczałtu, którą obciąży Spółkę a która nie wyszczególnia usług medycznych faktycznie wykonanych ani wartości tych usług które można przypisać poszczególnym pracownikom Spółki.
Wynagrodzenie Spółki medycznej finansowane będzie w częściach przez Spółkę oraz bezpośrednio przez pracowników ze środków własnych. Kwota uiszczana bezpośrednio przez pracowników ustalana będzie w stałej wysokości za każdy miesiąc a jej wysokość uzależniona będzie od zaszeregowania służbowego danego pracownika.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zadał następujące pytanie:
Czy na gruncie art. 11 oraz art. 12 ust- l i ust. 2 Ustawy PDOF Spółka powinna traktować tą część wynagrodzenia spólki medycznej , która uiszczana będzie bezpośrednio przez Spółkę jako dochód pracownika za stosunku pracy i na podstawie art. 31 Ustawy PDOF pobierać od tej kwoty zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych?W ocenie Wnioskodawcy :1.Zgodnie z art. 11 Ustawy PDOF, przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych,świadczeń. Jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione ich wartość ustala się według cen zakup (art. 11 ust. 2a pkt 2 Ustawy PDOF).2.Z kolei, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w tym również, wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, których wartość ustala się zgodnie z art. 11 ust. 2 i 2a Ustawy PDOF. Na gruncie Ustawy PDOF zatem pracodawca jest obowiązany do doliczenia do dochodu pracownika podlegającego opodatkowaniu wartości faktycznie otrzymanych przez tego pracownika świadczeń, w tym świadczeń medycznych.3.W umowie negocjowanej przez Spółkę wynagrodzenie Spółki medycznej ustalone będzie w formie ryczałtu określonego na podstawie liczby uprawnionych pracowników bez względu na wartość faktycznie wykonanych świadczeń medycznych na rzecz tych pracowników. Wynagrodzenie nie ulega zmianie nawet w przypadku gdy rynkowa wartość świadczeń medycznych wykonanych w danym okresie przewyższy wynagrodzenie ustalone w umowie bądź gdy w danym okresie żaden świadczenie medyczne nie zostanie wykonane. Spółka medyczna wystawi faktury VAT obciążając Spółkę, kwotą ustalonego ryczałtu co uniemożliwia identyfikacją ceny konkretnej usługi ponoszonej na rzecz konkretnego pracownika i doliczenie wartości świadczeń medycznych do przychodu pracownika w zakresie odpowiadającej faktycznemu świadczeniu medycznemu, które otrzymał.4.Przepisy Ustawy PDOF wskazują, iż przychodem podatkowym pracownika są m.in. świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia. Ponieważ pojęcie świadczenia nie zostało zdefiniowane w Ustawie PDOF oraz innych regulacjach podatkowych należy sięgnąć do definicji zawartej w Kodeksie Cywilnym. Zgodnie z art. 353 KC, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu. Skoro na gruncie umowy zawartej przez Spółkę ze Spółką medyczną opłata ponoszona przez Spółkę jest stała, zryczałtowana i nie odzwierciedla faktycznie wykonanych usług medycznych (działania) w danych okresie na rzecz określonego pracownika, zatem ponoszona jest także za tych pracowników, którzy w danym okresie nie skorzystali ze świadczeń medycznych oferowanych przez Spółkę medyczną. Osoby takie, w skrajnym przypadku nawet wszyscy pracownicy, nie otrzymają w danym okresie żadnego świadczenia medycznego ze strony Spółki medycznej co nie zwolni Spółki z obowiązku uiszczenia wynagrodzenia. Skoro pracownik nie otrzymuje w danym okresie żadnego świadczenia medycznego w rozumieniu art. 353 Kodeksu Cywilnego wartość ryczałtu uiszczona przez Spółkę za takiego pracownika nie mieści się w definicji przychodu ze stosunku pracy. Zgodnie bowiem z art. 12 Ustawy PDOF przychodem jest wartość nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń faktycznie otrzymanych przez pracownika lub pozostawionych do jego dyspozycji a nie sama możliwość skorzystania ze świadczenia przez pracownika, która jednak nie przerodziła się konkretne świadczeni na rzecz konkretnego pracownika.5.Aby doliczyć wartość efektywnie otrzymanych świadczeń do przychodu pracownika należy je zidentyfikować i ustalić ich cenę zakupu. W sytuacji ryczałtowego opłacania wynagrodzenia nie jest możliwe ustalenie ceny zakupu konkretnych świadczeń medycznych przez Spółkę na podstawie umowy ze Spółką medyczną . Przepisy Ustawy PDOF nie przewidują z kolei możliwości doliczenia do dochodu pracownika ze stosunku pracy wartości świadczenia w sytuacji, gdy nie jest możliwe określenie wartości świadczenia z jakiego pracownik faktycznie skorzystał.6.Reasumując, w opinii Spółki, w sytuacji gdy zgodnie z umową zawartą przez Spółkę wynagrodzenia Spółki medycznej opłacane będzie ryczałtowo w relacji do liczby pracowników objętych ochroną medyczną a faktury wystawiane przez Spółkę medyczną nie wskażą jakie i na czyją rzecz usługi medyczne zostały w danym okresie świadczone, wartość ryczałtu za usługi medyczne opłacanego przez Spółkę nie stanowi przychodu podatkowego pracowników ponieważ nie sposób ustalić kto faktycznie uzyskał świadczenie oraz jaka jest wartość świadczeń medycznych faktycznie uzyskanych. W konsekwencji, na spółce nie będzie ciążył obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wartości wynagrodzenia Spółki medycznej uiszczonego przez spółkę na podstawie umowy.7.Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów skarbowych opublikowanych na stronie internetowej Ministerstwa Finansów. Zgodnie z wyjaśnieniami Dyrektora Izby w Gdańsku z 8 lipca 2004 r. (nr BI/005/0166/04) „za przychód pracownika ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można uznać świadczeń związanych z nieobowiązkowymi świadczeniami medycznymi, o ile określenie przez pracodawcę ich wysokości na poszczególnego pracownika nie jest możliwe. Sytuacja taka ma miejsce wówczas gdy na podstawie umowy zawartej z wyspecjalizowaną jednostką świadczącą usługi medyczne pracodawca jest obowiązany do płacenia na jej rzecz kwoty ustalonej ryczałtem na podstawie ogólnej liczby zatrudnionych pracowników bez względu na liczbę pracowników faktycznie korzystających w danym okresie z tych usług.8.Stanowisko to podzielają także inne organy skarbowe, w tym tutejszy Urząd Skarbowy, np. W piśmie z dnia 31 sierpnia 2004 r. nr III MUS-WP-413/1228/04, lub w piśmie z dnia 12 grudnia 2005 r. nr 1473/WP/415/381/56/05/JK/3, a także inne organy jak Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w piśmie z dnia 8 lutego 2006r. nr 1471/DPF/415-121/05/ML czy też Pierwszy Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej w piśmie z dnia września 2005 r. nr PDOF/415-21/05. W dalszej części pisma Pełnomocnik Spółki wnosi o potwierdzenie, iż na gruncie art. 31 w zw. z art. 11 i art. 12 ust.1 ustawy PDOF na Spółce nie ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy z tytułu częściowego finansowania zryczałtowanej opłaty za usługi medyczne do korzystania z których uprawnieni są pracownicy Spółki.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Przepis art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy określa źródła przychodu, w tym w pkt 1 wymienia przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczego stosunku pracy, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracy nakładczej, emerytury lub renty.Natomiast zgodnie z postanowieniami art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Użyty w treści wyżej wymienionych przepisów zwrot "w szczególności" oznacza, iż wymienione kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika przysporzeniem majątkowym, a mające swoje źródło w łączącym podatnika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Do przychodów ze stosunku pracy w myśl cytowanego wyżej przepisu należy zaliczyć m.in. wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Zatem wartość otrzymanych od pracodawcy nieodpłatnych świadczeń w zakresie usług medycznych, co do zasady stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy.Przy czym art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy stanowi, iż wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się - jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu.Zdaniem Wnioskodawcy określenie wysokości (wartości) świadczenia przypadającego na poszczególnych pracowników lub inne uprawnione osoby nie jest możliwe, gdyż wydatki na świadczenia medyczne są pokrywane przez Spółkę w formie jednorazowej, zryczałtowanej opłaty, dotyczącej usług medycznych świadczonych przez Spółkę medyczną na rzecz wszystkich uprawnionych osób. Wynagrodzenie jest należne Spółce medycznej nienależnie od tego, czy uprawnione osoby korzystają ze świadczeń medycznych, czy nie. Spółka nie ma możliwości określenia podmiotowego i przedmiotowego zakresu świadczeń medycznych - nie otrzymuje ona bowiem od firmy medycznej żadnych imiennych rozliczeń dotyczących świadczeń medycznych, z których w danym okresie płatności skorzystały konkretne osoby. Zatem osobom tym nie można "przypisać" przychodu na podstawie przepisów art. 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w przedstawionym stanie faktycznym, nie jest możliwe ustalenie wartości faktycznie otrzymanych przez danego pracownika świadczeń w sytuacji, kiedy Spółka ponosi odpłatność w formie ryczałtu, bez względu na to, czy dane osoby skorzystały z usługi.Sama możliwość skorzystania ze świadczenia nie stanowi wartości otrzymanych nieodpłatnych świadczeń. Zatem przedmiotowe świadczenia za usługi medyczne opłacane przez Spółkę na rzecz pracowników (i innych osób objętych umową) w formie ryczałtowej, nie stanowią przychodu dla tych osób.