POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXXSp.z o.o. z kwietnia 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:

Czy otrzymana zaliczka (zadatek) na poczet ceny sprzedaży towaru lub wykonania usługi jest przychodem w dniu jej otrzymania?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z kwietnia 2007r. XXX Sp. z o.o. wystąpiła do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny

XXX Sp. z o.o. (dalej Spółka) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z przyjętymi w Spółce zasadami rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy obejmujący 12 kolejnych miesięcy od stycznia do grudnia.

Przedmiotem działalności przedsiębiorstw jest głównie sprzedaż samochodów (zarówno nowych jak i używanych), naprawy mechaniczne i blacharsko-lakiernicze w samochodach oraz sprzedaż części zamiennych do samochodów. Spółka w toku prowadzonej działalności pobiera od swoich Klientów zaliczki/zadatki na poczet świadczeń (sprzedaży samochodów, wykonania usług czy sprzedaży części), które ma wykonać w przyszłości. Najczęściej zaliczka/zadatek pobierany jest w wysokości od ok. 5% do 10% wartości zamówionego towaru (usługi). W uzasadnionych przypadkach zaliczka/zadatek pobierany jest w wyższej wysokości sięgającej nawet 100% wartości towaru. Pobrana od Klienta zaliczka ma zapewnić (zagwarantować) Spółce odbiór zamówionego towaru/usługi przez osobę zamawiającą dany towar/usługę.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z póżn. zm.) i przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, póz. 798 z późn. zm.) Spółka potwierdza otrzymanie zaliczki (zadatku) poprzez wystawienia faktury VAT. Jeżeli faktura, o której mowa powyżej, nie obejmuje całej ceny brutto, Spółka po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę VAT na zasadach określonych w § 9 i 11-13 ww. rozporządzenia, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności. W przypadku zwrotu zaliczki (np. w sytuacji rezygnacji Klienta z zamówienia) wystawiana jest faktura korygująca potwierdzająca powyższą operację.

Pytanie Spółki

Czy otrzymana zaliczka (zadatek) na poczet ceny sprzedaży towaru lub wykonania usługi jest przychodem w dniu jej otrzymania?

Stanowisko Spółki

Spółka stoi na stanowisku, iż pobrana zaliczka (zadatek) na poczet dostawy towaru lub wykonania usługi, które zostaną wykonane w następnym miesiącu (miesiącach) nie jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, póz. 654 z póz. zm.).

Uzasadnienie

Określenie przychodów oraz momentu ich powstania określają art. 12-14 ustawy. Zgodnie z art. 12 ustęp 3 i 3a ustawy za datę powstania przychodu, związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3c-3e ustawy, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Dodatkowo w myśl art. 12 ust 4 pkt. l do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Tym samym ustawa wskazuje, że przychodem nie są otrzymane zaliczki (zadatki) na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Przychód powstaje dopiero w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności - nawet w sytuacji wcześniejszego otrzymania zaliczki (zadatku).

Ustawa nie wskazuje jednak jak należy rozumieć „okres sprawozdawczy", o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1. Należy zatem przyjąć, iż jest to okres za który składa się sprawozdanie, dokonuje się rozliczenia osiągniętych wyników, w tym także dokonuje się rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z przepisami ustawy Spółka dokonuje rozliczenia podatku dochodowego w okresach miesięcznych poprzez wpłacenie zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych do 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, przy czym zaliczka za ostatni miesiąc danego roku jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego. Rozliczenie to jest dokonywane mimo braku obowiązku - w obecnym stanie prawnym - składania deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych. Ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (poniesionej straty) za ten rok. W przypadku Spółki jest to dzień 31 marca następnego roku za rok poprzedni. Tym samym należałoby przyjąć, iż dla celów ustawy okresem sprawozdawczym jest miesiąc, gdyż za taki okres ustawa wskazuje, że należy dokonywać rozliczenia podatku.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zatem stwierdzić, że nie jest przychodem przyjęcie zaliczki (zadatku) na poczet dostawy towaru lub wykonania usługi, które zostaną wykonane w następnym miesiącu (miesiącach). Przychód powstanie dopiero w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Jednocześnie Zarząd XXX Sp. z o.o. oświadcza, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika we wniosku oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu stwierdza co następuje.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze w tym również różnice kursowe (treść przepisu nie uległa zmianie od dnia 01.01.2007r.).

W art. 12 ust. 3a w/w ustawy ustawodawca określił moment powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. W brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. za datę powstania przychodu należnego uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia – w pozostałych przypadkach.

W brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c -3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury,

2) uregulowania należności,

Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (treść przepisu nie uległa zmianie od dnia 01.01.2007r.) do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.Zgodnie z ugruntowaną linią orzecznictwa oraz doktryną prawa użyte w przytoczonym przepisie sformułowanie „pobrane wpłaty i zarachowane należności” odnosi się do pobranych przez Podatnika przedpłat i zaliczek na poczet dostaw i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy, występuje przychód podlegający opodatkowaniu

W związku z powyższym zaliczki lub zadatki uiszczone przez klientów na poczet ceny sprzedaży towaru lub wykonania usługi, które mają być przez Spółkę wykonane w przyszłości nie stanowią przychodu w dniu ich otrzymania zgodnie z przytoczonym art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnośnie stanowiska Spółki w zakresie dotyczącym zdefiniowania pojęcia „okresu sprawozdawczego”, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyjaśnić należy, że za okres sprawozdawczy należy uznać:- miesiąc lub kwartał – dla określenia wielkości zaliczek na podatek dochodowy co wynika z regulacji zawartych w art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz - rok podatkowy – dla określenia zobowiązania podatkowego za ten rok podatkowy co wynika z art. 27 w/w ustawy.

Zasadne jest więc stanowisko Spółki, że Podatnik ma obowiązek uwzględnić przychód z tytułu wykonanych dostaw towarów i usług w miesiącu jego uzyskania, a następnie uwzględnić ten przychód w składanym zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym ten przychód osiągnął.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.