P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.) oraz art. 22 ust. 1 pkt. 1, art. 22f ust. 4, art. 22 h ust. 1 pkt. 1, art. 22g ust. 3, 8 i 10, art. 22m ust. 4, art. 22j ust. 1 pkt. 3, art. 22b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 20.02.2006r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola - uznał stanowisko wnioskodawcy jako nieprawidłowe

1.w sprawie prawidłowości wyliczenia wartości początkowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,

2.w sprawie prawidłowości zastosowania stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 20.02.2007r zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytania:

1.Czy prawidłowo wyliczona została wartość początkowa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu podlegającego amortyzacji...
2.Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki amortyzacji 10%...

Stan faktyczny: Podatnik na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej planuje od 01.04.2007r. przeznaczyć część lokalu mieszkalnego w 42% całości mieszkania, do którego ma tytuł prawny – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Prawo do lokalu w części wykorzystanej na działalność gospodarczą zostanie wpisana do ewidencji majątku trwałego jako wartość niematerialna i prawna. Budynek został oddany do użytkowania w 1990r., 01.05.1999r. nabyła Pani lokatorskie prawo do lokalu, a 18.03.2005r. nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Wartość nabycia wyliczona jako % udział przeznaczony na działalność ( 42% ) z wartości lokalu według wyceny rzeczoznawcy przyjętej przy przekształceniu lokatorskiego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu ( 208 307,00 zł. ) zwiększona o 129,95% - dynamika wzrostu cen mieszkań warszawskich według danych GUS z 2005 roku.

Planowana stawka amortyzacji 10%.

Sposób wyceny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu sporządzony przez Podatniczkę:

- wartość lokalu wg wyceny rzeczoznawcy opartej o ceny z 2 ostatnich lat, przyjęta do przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze prawo do lokalu 208 307,00 zł.

- Dynamika wzrostu cen mieszkań w woj. Mazowieckim w roku 2005 w stosunku do roku 2004 wg GUS – 129,95%

- dynamika wzrostu cen mieszkań w woj. Mazowieckim w roku 2006 w stosunku do roku 2005 wg GUS – brak oficjalnych danych, przyjęto poziom roku 2006

- wartość rynkowa w grudniu 2006 – 208 307,00 zł. X 129,95% x 129,95% = 351 768,00 zł.

- Wartość początkowa przyjęta do ewidencji – 351 768,00 zł. X 42% = 147 742,60 zł.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Podatnik uważa, że:

1.do wyliczenia wartości początkowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego uwzględnił wycenę rzeczoznawcy przy przekształceniu lokatorskiego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, zaktualizowaną o wskaźnik wzrostu cen – opierając się na podstawie art. 22g ust.8 oraz art.22f ust. 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.przyjął prawidłową stawkę amortyzacyjną w wysokości 10%, gdyż przedmiotowy lokal zostanie wprowadzony do ewidencji po raz pierwszy i przed nabyciem był wykorzystywany przez okres dłuższy niż 60 miesięcy.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy: Zgodnie z przepisem art. 22b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, m. in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Nieprawidłowe zatem jest Pani powoływanie się na przepis art. 22g ust. 8 w/w ustawy przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych, który stanowi, iż w przypadku gdy podatnik nie może ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.

Stosuje się go w sytuacji, gdy podatnik nie może ustalić ceny nabycia środka trwałego.

W opisanej przez Panią sytuacji znana jest wartość początkowa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Ponadto należy równie zauważyć, że z punktu widzenia prawa podatkowego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie zostało przez ustawodawcę zaliczone do środków trwałych, lecz do wartości niematerialnych i prawnych. Dlatego też wartość początkową tych praw można ustalić wyłącznie na podstawie ceny nabycia – w razie nabycia w drodze kupna - zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt. 1) w/w ustawy. Ceną nabycia zgodnie z art. 22g ust. 3 jest kwota należna zbywcy, powiększona m. in. o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania. Należy również uwzględnić przepis art. 22f ust. 4 w/w ustawy, który stanowi, że jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystana do prowadzenia działalności gospodarczej – odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości poczatkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu. Zgodnie z art. 22m ust. 4 w/w ustawy odpisów amortyzacyjnych od spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%, począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym lokal oddano do używania.

Wartość początkową tych praw można ustalić również metodą uproszczoną – zgodnie z art. 22g ust. 10 w/w ustawy, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego lokalu i kwoty 988 zł., przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości i wtedy roczna stawka amortyzacyjna wynosi 1,5% - zgodnie z art. 22m ust. 4 w/w ustawy.

Ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10% zgodnie z art. 22j ust. 3 w/w ustawy dotyczy wyłącznie środków trwałych określonych w art. 22a ust. 1 i 2 w/w ustawy. Natomiast spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego – określone w art. 244 § 1 Kodeksu cywilnego jako ograniczone prawo rzeczowe - w art. 22b ust. 1 w/w ustawy zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi nie podlega indywidualnym stawkom amortyzacyjnym.

W związku z powyższym stanowisko zajęte przez Wnioskodawcę w przedmiotowej sprawie dotyczące punktu 1 i 2 jest nieprawidłowe.