Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PDOF/415-39/07/36637
Data
2007.06.20
Autor
Urząd Skarbowy w Gorlicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
likwidacja
podział majątku
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Pytanie podatnika
Jak prawidłowo opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych należności wypłacane osobom fizycznym w związku z podziałem majątku likwidowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością?
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr. 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.05.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych: - postanawia uznać za prawidłowe stanowisko płatnika dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zwrotu udziałów w likwidowanej spółce kapitałowej. U Z A S A D N I E N I E
W dniu 31.05.2007 r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek płatnika w sprawie udzielenia interpretacji, w części dotyczącej zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z podziału likwidowanego majątku Spółki. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podział majątku pomiędzy wspólników likwidowanej Spółki nastąpi zgodnie z uchwałą Zgromadzenia Wspólników w dwóch etapach. W pierwszym etapie wspólnikom wypłacona zostanie zaliczka w wysokości 500 zł., natomiast po zakończeniu likwidacji pozostała część około 450 zł. Strona wyjaśnia, że spółka uregulowała wszystkie zobowiązania, ostatnią dywidendę (za 2001 r.) spółka wypłaciła w 2002 roku. Pytanie dotyczy sposobu opodatkowania wypłaconych środków pieniężnych z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki kapitałowej. Zdaniem wnioskodawcy przy wypłacie zaliczki osobom fizycznym należy pobrać i odprowadzić w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po dokonaniu wypłaty w wysokości 19% od kwoty 500 zł., natomiast przy wypłacie końcowego podziału potrącić i odprowadzić w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po dokonaniu wypłaty 19% od różnicy 450 zł. – 150 zł. (koszt objęcia udziału). Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach wyjaśnia, co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr. 14 poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt. 8 lit. a) - c). Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt. 4 lit. c) ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki. Podział majątku między wspólników spółki kapitałowej wywołuje u nich określone skutki podatkowe, bowiem w związku z likwidacją spółki otrzymają z tego tytułu środki pieniężne lub rzeczowe składniki majątku tej spółki. Majątek ten dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów, z tym, że umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku (art. 286 Kodeksu spółek handlowych). Należy zauważyć, że przepisy Kodeksu spółek handlowych wyraźnie zakazują zwrotu wniesionych wkładów w czasie trwania spółki (art. 189 i 344). Powyższe przepisy nie określają jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, wskazują jedynie sposób podziału tego majątku. Zasad ustalenia wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej nie zawiera również ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 24 ust. 5 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Z uwagi na to, iż wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej traktowana jest jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, należy uznać, że opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów. Według art. 30a ust. 1 pkt. 4 ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Reasumując, zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt. 4 ustawy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie udziałów. Osoba prawna jako płatnik jest obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy (art. 41 ust. 4 ustawy). Zgodnie z art. 42 ust. 1 płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby lub miejsca prowadzenia działalności, roczne deklaracje według ustalonego wzoru (PIT - 8 AR). Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla niego organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Interpretacja w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych udzielona zostanie odrębnym postanowieniem. Na postanowienie niniejsze służy podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu ul. Sienkiewicza 44, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach, w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia (art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej).
|