P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.03.2007 r. (data wpływu 19.03.2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 19.03.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny. Spółka prowadziła inwestycję dotyczącą budowy budynku biurowego z przeznaczeniem na wynajem. Budynek ten wybudowano na gruncie, w stosunku do którego Spółka posiadała prawo wieczystego użytkowania gruntu. Prawo to na podstawie art. 16 c ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zaliczone zostało do środków trwałych niepodlegających amortyzacji. W trakcie budowy nakłady inwestycyjne na budowę budynku zostały zaliczone do tzw. inwestycji w toku i zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 1 lit. b cyt. ustawy nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu. W trakcie realizacji Spółka ponosiła koszty związane z faktem posiadania prawa do gruntu tj. podatek od nieruchomości i opłatę za wieczyste użytkowanie gruntu. Koszty te zostały zaliczone w chwili ich poniesienia do kosztów uzyskania przychodów i nie podwyższały kosztu wytworzenia środka trwałego zgodnie z art. 16g ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki koszty podatku od nieruchomości jak też opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu stanowią koszt uzyskania z chwilą ich poniesienia nie zwiększając wartości początkowej środka trwałego.

Dokonując interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Prądnik informuje, iż stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 1 w/w ustawy zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że wszystkie wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami. W celu właściwego ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów Jednostka winna prawidłowo rozpoznać sposób powiązania kosztów z przychodami. Dokonując interpretacji przepisu art. 15 ust. 4 ww. ustawy należy mieć na uwadze, że koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki ściśle związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Koszty pośrednie obejmują wydatki dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane są z funkcjonowaniem firmy, nie mają natomiast bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach – jakkolwiek podmiot zobowiązany jest do ich ponoszenia. Koszty pośrednie nie pozwalają na wykazanie związku z konkretnymi przychodami uzyskiwanymi w okresach np. miesięcznych. Do kosztów tego rodzaju należy zakwalifikować opłaty z tytułu podatku od nieruchomości oraz opłaty roczne za użytkowanie wieczyste gruntu.

Zamiar wynajmowania pomieszczeń w budowanym budynku biurowym wskazuje, ze grunt ten będzie lub może być w przyszłości źródłem przychodów Spółki, a więc celem poniesienia wydatku jest zachowanie źródła przychodów. Koszty poniesione z tytułu podatku od nieruchomości oraz opłaty roczne za użytkowanie wieczyste gruntu należy kwalifikować jako koszty związane z zabezpieczeniem źródła przychodów. W przypadku kosztów podatkowych, które pozostają jedynie w pośrednim związku z przychodami, a więc których nie można przypisać do konkretnego przychodu, koszty te należy rozpoznawać w rozliczeniach podatkowych w roku ich poniesienia.

Należy zwrócić uwagę na zapis art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych który stanowi, że za wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia, którym, na podstawie art. 16g ust. 4 ww. ustawy jest wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Należy zauważyć, że przedmiotowy podatek od nieruchomości pobierany jest w związku z posiadaniem gruntu, t.j. innego środka trwałego niż wytwarzany w ramach prowadzonych inwestycji, którego wartość początkowa, określona zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie pozostaje w związku z budową budynku biurowego na tym gruncie.

W związku z powyższym stanowisko prezentowane przez Jednostkę uznano za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie :
Na powyższe postanowienie służy zgodnie z art 236 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków- Prądnik w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.