Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Bank zamierza rozpocząć dystrybucję tytułów uczestnictwa funduszu inwestycyjnego z siedzibą na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga (dalej: Fundusz). Na podstawie umowy zawartej z Funduszem, Bank będzie pełnił funkcję agenta płatności w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych. W związku z tym Bank będzie zobowiązany do:

- przyjmowania wpłat na nabycie tytułów uczestnictwa Funduszu i przekazania ich do Funduszu,

- dokonywania wypłat środków otrzymanych z Funduszu z tytułu umorzenia tytułów uczestnictwa Funduszu,

- dokonywania otrzymanych z Funduszu wypłat dochodów lub innych świadczeń należnych uczestnikom Funduszu.

Za pośrednictwem Banku Fundusz będzie wypłacał inwestorom (klientom Banku) udziały w zysku Funduszu w postaci dywidend oraz kwoty z tytułu umorzenia tytułów uczestnictwa. Fundusz jest funduszem inwestycyjnym z wydzielonymi subfunduszami.

W związku z powyższym stanem faktycznym Bank stoi na stanowisku, iż w związku z dokonywaniem wypłat środków z tytułu inwestowania w Fundusz na rzecz inwestorów, nie będzie zobowiązany do sporządzenia informacji o której mowa w art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bank uznaje ponadto, iż będzie zobowiązany do sporządzenia informacji o której mowa w art. 42c tej ustawy. W tym przypadku zdaniem Banku, przy sporządzaniu informacji należy wykazać kwotę dochodu wyliczoną przez agenta transferowego według zasad obowiązujących w Luksemburgu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie podziela w pełni stanowiska Banku i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych 19 % zryczałtowany podatek dochodowy od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się m.in.:

1.z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej,

2.z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych,

3.z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,

4.z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,

5.od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 tej ustawy.

W przedmiotowej sprawie podmiotem wypłacającym należności jest Fundusz, a więc źródła te będą położone za granicą. Tym samym, jak słusznie wskazano we wniosku, Bank jest jedynie pośrednikiem pomiędzy rzeczywistym źródłem przychodów (Funduszem) a podatnikami (klientami).

Zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

Z powyżej przytoczonych przepisów wynika, iż Bank nie jest płatnikiem, a więc nie ciąży na nim również obowiązek sporządzania informacji o której mowa w art. 42 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy i w tym zakresie stanowisko Banku przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Bank przedstawił także stanowisko iż ciąży na nim obowiązek wystawiania informacji o której mowa w art. 42c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, iż w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego podmiotu wypłacającego przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, podmiot ten jest obowiązany przesłać, sporządzone według ustalonego wzoru, imienne informacje o tych przychodach (dochodach) (...). Zgodnie zaś z art. 42c ust. 2 tej ustawy podmiotem wypłacającym, o którym mowa w ust. 1, jest:

1. osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która wypłaca lub stawia do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, na rzecz faktycznego lub pośredniego odbiorcy,
2. pośredni odbiorca, mający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który wypłaca lub stawia do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, na rzecz faktycznego odbiorcy.

Bank w rozumieniu niniejszego przepisu mógłby ewentualnie być podmiotem wypłacającym jako pośredni odbiorca. Art. 42c ust. 4 pkt 1 ww. ustawy definiuje, iż pośrednim odbiorcą, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 2, jest podmiot, któremu są wypłacane lub stawiane do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, osiągane przez faktycznego odbiorcę, chyba że udokumentuje podmiotowi wypłacającemu, że jest osobą prawną inną niż spółki jawne i komandytowe utworzone według prawa Królestwa Szwecji (handelsbolag (HB) i kommanditbolag (KB) i Republiki Fińskiej (avoin yhtiö (Ay) i kommandiittiyhtiö (Ky)/öppet bolag i kommanditbolag). Nie budzi wątpliwości iż Bank jest osobą prawną, a więc na podstawie tego przepisu nie jest pośrednim odbiorcą, a co za tym idzie nie jest podmiotem wypłacającym w rozumieniu art. 42c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym błędne jest stanowisko Banku, iż ciąży na nim obowiązek sporządzania informacji o których mowa w art. 42c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w przedmiotowym stanie faktycznym na Banku nie ciążą obowiązki płatnika, gdyż nie jest podmiotem dokonującym wypłat, a więc nie ciąży na nim obowiązek sporządzania informacji o których mowa w art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec faktu, iż Bank nie jest podmiotem wypłacającym w rozumieniu art. 42c tej to nie ma tez obowiązku sporządzania informacji o których mowa w tym przepisie.