Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka dnia 28.12.2004 r. nabyła 20/100 części lokalu mieszkalnego będącego odrębnym przedmiotem własności. W dniu 10.05.2007 r. Pytającej darowane zostało pozostałe 80/100 udziału w w/w lokalu. Od 29 grudnia 2004 r. pozostaje ona w tym lokalu zameldowana na pobyt stały.

Wnioskująca zwraca się z zapytaniem w jaki sposób będzie opodatkowane zbycie przedmiotowego lokalu oraz czy w przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bieg terminu zameldowania w lokalu stanowiącym odrębną nieruchomość na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia w odniesieniu do udziału w wysokości 80/100 w lokalu mieszkalnym nabytym w dniu 10.05.2007 r. liczony będzie w przedmiotowej sprawie od 1 stycznia 2007 r., tj. od dnia wejście w życie przywołanego przepisu.

Podatniczka uważa, że w omawianej sytuacji, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588), w odniesieniu do dochodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym w wysokości 20/100, który nabyła 28 grudnia 2004 r. zastosowanie będą miały zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Ponadto zdaniem Wnioskującej w przypadku odpłatnego zbycia udziału 80/100 rzeczonej nieruchomości nabytego 10 maja 2007 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. W tej sytuacji Podatniczka twierdzi, iż bez znaczenia dla zastosowania art. 21 ust 1 pkt. 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest okoliczność, kiedy nastąpiło nabycie zbywanego lokalu. Istotne jest natomiast czy podatnik był zameldowany w tymże lokalu w okresie 12 miesięcy przed datą zbycia.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy zważył, co następuje:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.).

Według nowych zasad, podatek wynosi 19% osiągniętego dochodu. Istotne znaczenie ma okoliczność, że nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych od 1 stycznia 2007 r., natomiast do nabytych przed tym dniem - dotychczasowe zasady obowiązujące do 31 grudnia 2006 r. czyli 10% uzyskanego przychodu. Podobnie jak dotychczas, podatek wystąpi jedynie wówczas, jeżeli sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Po upływie pięcioletniego okresu nie powstaje obowiązek podatkowy (art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Nie oznacza to jednak, że w każdej sytuacji, kiedy nie upłynął pięcioletni okres, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku. Nawet wówczas, kiedy zbycie nastąpiło przed upływem pięcioletniego okresu, przychody uzyskane z odpłatnego zbycia np. budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, ich części lub udziałów, są wolne od podatku dochodowego, jeżeli w tym okresie podatnik był zameldowany w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie 14 dni od dnia sprzedaży złoży stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym (art. 21 ust. 1 pkt 126 w zw. z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jak już wcześniej wspomniano, nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych od 1 stycznia 2007 r. Zasady te obejmują również zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do okresu zameldowania, warunkującego zwolnienie od podatku dochodowego nie może być uwzględniany okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 r., nawet wówczas, kiedy w dniu wejścia w życie zmian, podatnik był właścicielem budynku lub lokalu, ponieważ w takim przypadku mają zastosowanie stare zasady opodatkowania, czyli obowiązujące do 31 grudnia 2006 r. Okres zameldowania może być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego albo odpowiednio części lub udziału w takowym. Tym samym okres zameldowania podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Tylko w sytuacji, kiedy podatnik nabył budynek lub lokal mieszkalny albo odpowiednio część lub udział w takowym po dniu 31 grudnia 2006 r., następnie zbywając ten budynek lub lokal, w którym był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, przed upływem pięcioletniego okresu, może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Prezentując powyższe, należy jednocześnie podkreślić, że nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, w tym również przesłanki korzystania ze zwolnienia przedmiotowego i wynikający stąd warunek 12-miesięcznego zameldowania w zbywanym mieszkaniu lub domu, wynikają z przyjętych przez Sejm RP rozwiązań ustawowych. W tym miejscu koniecznym jest zwrócić uwagę, iż Konstytucja RP (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz 483 ze zm.) w art. 84 określa, iż każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie, czyli m.in. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, w ocenie tut. organu podatkowego, do odpłatnego zbycia udziału w wysokości 80/100 nabytego 10 maja 2007 r. niewątpliwie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym obowiązujące od 1 stycznia 2007 r. W tej sytuacji bieg terminu zameldowania w rzeczonym lokalu mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia (określony we wspomnianym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odniesieniu do udziału w wysokości 80/100 w lokalu nabytym 10 maja 2007 r. liczony będzie w przedmiotowej sprawie od dnia nabycia tego udziału, czyli odpowiednio od dnia 10 maja 2007 r. Skutkiem tego ewentualna sprzedaż otrzymanego przez Panią w 2007 r. udziału 80/100 w rzeczonej nieruchomości przed upływem tego okresu będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy podatkowej.

Natomiast odnosząc się do odpłatnego zbycia 20/100 udziałów w przedmiotowym lokalu, zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. należy uznać za uzasadnione.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.