Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sieradzu działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 maja 2007r. (wpływ do tut. organu 25.06.2007r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, uzupełnionego pismem z dnia 23.08.2007r., uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w ww. wniosku.

Ze stanu faktycznego zaprezentowanego we wniosku wynika, iż podatnik osiąga dochody na terenie Niemiec od niemieckiego zleceniodawcy z tytułu wykonywania wolnego zawodu (praktyki lekarskiej). Z dodatkowego wyjaśnienia wynika, iż warunki wynagradzania nie są określone w formie pisemnej. Z dołączonych do wniosku dokumentów wynika, iż Strona od 19.12.2005 r. posiada adres zameldowania w Niemczech, oraz od 01.02.2006 do 31.12.2006 zatrudnionya jest jako zastępca w Praktyce lekarzy Dr Emde, Dr Schweighofer i Partner (praca jako samodzielny lekarz). Z dokumentów rejestracyjnych będących w posiadaniu tut. organu wynika, iż podatnik posiada wpis do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej. Adres siedziby zakładu głównego będący jednocześnie adresem zamieszkania to Z. Podatnik nie zgłosił innych stałych miejsc wykonywania działalności.

Strona zwraca się z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej możliwości pomniejszania o diety dochodu osiągniętego na terenie Niemiec od niemieckiego zleceniodawcy z tytułu wykonywania wolnego zawodu - praktyki lekarskiej.

Zdaniem wnioskodawcy część uzyskanych dochodów z wykonywania wolnego zawodu korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uważa, że kwota wykazana w poz. 160 zeznania PIT-36 za 2006 rok powinna zawierać dochód uzyskany w Niemczech pomniejszony o wartość diet w wysokości określonej rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 8 maja 2001r. - w sprawie szczegółowych zasad ustalania oraz wysokości należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 50, poz. 525 ze zm.), właściwej dla Niemiec za ilość dni rzeczywistego pobytu za granicą związanego z osiąganiem dochodu z tytułu wolnego zawodu (praktyki lekarskiej).

Tutejszy organ podatkowy, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego zauważa co następuje.

Zgodnie z powołanym przez Stronę art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 13 ustawy, zwolnienie to stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:w celu osiągnięcia przychodów lubw celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie odrębnych ustaw, lubprzez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lubprzez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przychody z wykonywania zawodu lekarza osiągane na terenie Niemiec stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. pozarolniczą działalność gospodarczą. Powołane przez Stronę zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit.b) ustawy o podatku dochodowym nie ma w powyższej sprawie zastosowania. Podatnik nie otrzymuje bowiem przychodu z tytułu diet za czas podróży jako osoba nie będąca pracownikiem. Otrzymywane przychody z tytułu świadczenia usług medycznych stanowią przychody osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą, do których przedmiotowe zwolnienie nie ma zastosowania. Rozstrzygnięcia czy diety za czas pobytu na terenie Niemiec, związanego z wykonywaniem wolnego zawodu, mogą pomniejszyć przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym, należy dokonać w oparciu o przepisy art. 22 i 23 ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Z zapisu art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy wynika, że wartość diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, ale tylko w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Wysokość diet przysługujących pracownikom z tytułu zagranicznych podróży służbowych określił Minister Pracy i Polityki Społecznej w rozporządzeniu z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.).

Istotnym w niniejszej sprawie jest ustalenie, co należy rozumieć pod pojęciem podróży służbowej. Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji podróży służbowej, a zatem konieczne jest odwołanie się do przepisów Kodeksu pracy. Zgodnie z art. 775 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. - Kodeks Pracy (Dz. U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) - pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy, przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. By podatnikowi przysługiwały diety, konieczne jest, aby odbywana przez niego podróż miała cechy podróży służbowej. Odnosząc tą definicję do osób prowadzących działalność gospodarczą należy przyjąć, że podróżą służbową jest wyjazd poza stałe miejsce jej prowadzenia, który wskazuje na incydentalność i tymczasowość pobytu w miejscu wykonywania zadania.Fakt stałej realizacji usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w powiązaniu z koniecznością odbycia wyjazdu poza zgłoszoną przez przedsiębiorcę siedzibę nie może być automatycznie utożsamiany z odbyciem podróży służbowej. Zgodnie ze zgłoszeniem rejestracyjnym NIP-1 siedziba i miejsce wykonywania działalności znajduje sie w Z... . Natomiast z dokumentów załączonych do zapytania wynika, iż od 01.02.2006 do 31.12.2006r. Strona wykonywała zawód samodzielnego lekarza w Praktyce Lekarzy Rodzinnych Dr Emde, Dr Schweighofer i Partner w Niemczech. Pomimo braku zgłoszenia miejsca wykonywania działalności w Niemczech należy przyjąć, że miejsce prowadzenia działalności znajdowało się za granicą. Powyższe dyskwalifikuje prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu diet, gdyż w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z podróżami służbowymi. Pobyt na terenie Niemiec należy potraktować jako pobyt w stałym miejscu wykonywania działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko wnioskodawcy uznaje się za niewłaściwe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Nie jest ona wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.