POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zmian.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T., po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 20.04.2007 r. orzeka w następujący sposób :

stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmian. ) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników , płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe ,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 20 kwietnia 2007 r. zwrócił się Pan do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, między innymi w zakresie dokumentowania fakturami VAT RR nabycia towarów handlowych od rolników ryczałtowych. We wniosku odwołał się Pan do następującego stanu faktycznego : Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie skupu i sprzedaży płodów rolnych sklasyfikowaną wg PKD 51.21.Z jako " Sprzedaż hurtowa zboża, nasion i pasz dla zwierząt". Opłaca Pan z tego tytułu podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych, ponadto jest Pan zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Towary handlowe nabywa Pan od rolników ryczałtowych, a transakcje te dokumentuje Pan wystawiając faktury VAT RR ( art. 116 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) . Zgodnie z ust. 2-6 art. 116 w/w ustawy faktury te zawierają wszystkie niezbędne elementy oraz są płatne na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego dokonującego sprzedaży w wyznaczonym terminie nie przekraczającym 14 dni, co daje uprawnienie do zwiększenia podatku naliczonego o zawartą w tych fakturach kwotę VAT. Często jednak bywa tak , że zakupu dokonuje Pan na targowisku, a rolnik ryczałtowy sprzedający towary nie posiada dowodu osobistego lub rachunku bankowego co sprawia, że faktura VAT RR nie jest kompletna lub w ogóle nie posiada Pan danych by móc ją wystawić.Ponadto wskazuje Pan, że transakcja jest płatna gotówką. Wobec powyżej przedstawionej sytuacji pyta Pan w jaki sposób dokumentować takie transakcje

Wnioskodawca przedstawił w sprawie następujące stanowisko – cyt. " Moim zdaniem w sytuacji, gdy rolnik zażądał zapłaty gotówkowej ową transakcję mogę udokumentować fakturą VAT RR, jednakże nie będę mógł odzyskać wypłaconej kwoty zryczałtowanego podatku VAT ".

Mając na uwadze treść przepisu art. 14 a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów :- art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów iusług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian.) zwanej dalej ustawą o podatku VAT, który definiuje działalność rolniczą w następujący sposób: „ rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych”,art. 2 pkt 19 w/w ustawy o podatku VAT zawierającego następującą definicję rolnika ryczałtowego :„ rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych”,art.2 pkt 20 przywołanej wcześniej ustawy o podatku VAT określającego produkty rolne jako:„ towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim”,art. 43 ust. 1 pkt 3  ustawy o podatku VAT, który stanowi:„Zwalnia się od podatku: dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego”,- art. 86 ust. 2 pkt 3 w/w ustawy o podatku VAT : „ Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6”.- art. 116 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów iusług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian.) zwanej dalej ustawą o podatku VAT, który stanowi:"  Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.”, art. 116 ust. 2- 10 wyżej przywołanej ustawy o podatku VAT w brzmieniu:2. Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako "Faktura VAT RR" i zawierać co najmniej: 1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy; 3) numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną; 4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury; 5) nazwy nabytych produktów rolnych; 6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów; 7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku; 10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych; 11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku; 12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie; 13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.3. Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu:"Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.".4. W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument. Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1-3, oraz datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.5. W przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 składający oświadczenie, o którym mowa w ust. 4, informuje o tym niezwłocznie nabywcę.6. Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że: 1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną; 2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności; 3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt 2, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.7. Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.8. Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych.9. Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że: 1) zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty; 2) raty i pożyczki wynikają z umów zawartych w formie pisemnej.9a.  Przez należność za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z zapłaty należności za dostarczone mleko opłat określonych w art. 33 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o organizacji rynku mleka i przetworów mlecznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 244, poz. 2081 oraz z 2006 r. Nr 50, poz. 363).10. Rolnik ryczałtowy jest obowiązany przechowywać oryginały faktur VAT RR oraz kopie oświadczeń, o których mowa w ust. 4, przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę”

Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska w kontekście opisanego wyżej stanu faktycznego zauważa co następuje:Zgodnie z cyt. wyżej art. 116 ust.2 ustawy o podatku VAT,  podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy- rolnikowi ryczałtowemu. Przytoczone powyżej przepisy art. 116 ust. 2-4 ustawy o podatku VAT określają wymogi, którym winny odpowiadać faktury VAT RR wystawiane przez nabywcę towarów od rolnika ryczałtowego, natomiast przepisy ust. 6-9 określają warunki, które muszą być spełnione, aby zryczałtowany zwrot podatku zwiększał u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego , o której mowa w art. 86 ust. 2 w/w ustawy o podatku VAT. Zgodnie z przepisem art. 116 ust. 6 pkt 2 jednym z koniecznych warunków zwiększenia u nabywcy produktów rolnych kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku jest, aby zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności. Cytowane wyżej regulacje prawne oraz opisany przez Pana we wniosku stan faktyczny dyskwalifikują faktury VAT RR za które zapłaty dokonano gotówką ( z pominięciem rachunku bankowego ) jako podstawę zryczałtowanego zwrotu zwiększającego podatek naliczony w stosunku do którego przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiastwłaściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.