POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. nr 217, poz.1590) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 07.03.2007 r. złożony został wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełniony pismem z dnia 12.03.2007 r., w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Fundacja jest organizacją pożytku publicznego, której głównym statutowym celem jest pomoc osobom niepełnosprawnym. Działania te obejmują w szczególności pomoc osobom niepełnosprawnym na rynku pracy. Zadania te realizuje istniejąca od 2004 r. Agencja Zatrudnienia dla Osób Niepełnosprawnych. Rozszerzając zakres świadczonych na rzecz osób niepełnosprawnych usług, Fundacja w dniu 27 września 2006 r. zawarła z Ministerstwem Pracy i Polityki Społecznej umowę o dofinansowanie projektu „Mapa drogowa do pracy” realizowanego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego w 99 % z Europejskiego Funduszu Społecznego. W ramach umowy Fundacja zobowiązała się do zorganizowania szkoleń zawodowych oraz staży dla osób niepełnosprawnych posiadających status długotrwale bezrobotnych.

Zgodnie z postanowieniami umowy uczestnicy szkoleń zawodowych będą otrzymywali przez 3 miesiące stypendium szkoleniowe w wysokości 278,73 zł miesięcznie oraz zwrot kosztów dojazdu na szkolenie w kwocie do 100 zł miesięcznie. Osoby odbywające staż będą otrzymywały stypendium stażowe w wysokości 696,68 zł przez okres 3 miesięcy oraz zwrot kosztów dojazdu na staże w kwocie do 100 zł miesięcznie. Szczególna grupa adresatów podejmowanych działań, trudna sytuacja materialna – brak prawa do jakichkolwiek świadczeń sprawia, że stypendia wypłacane przez Fundację stanowią dużą pomoc i wsparcie dla naszych beneficjentów.

Pytanie:

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodyz tytułu stypendium stażowego, stypendium szkoleniowego oraz zwrotu kosztów dojazdu na szkolenie oraz staże zawodowe wypłacane beneficjentom ostatecznym ?

W ww. sprawie zajęto następujące stanowisko:

Zdaniem podatnika stypendium szkoleniowe, stypendium stażowe oraz zwrot kosztów dojazdu na szkolenie zawodowe i staże zawodowe wypłacane beneficjentom ostatecznym w ramach projektu „Mapa drogowa do pracy” korzystają na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zwolnień od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że przedmiotowe zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy dochodów uzyskanych przez podmioty, które:
- otrzymały bezzwrotne środki pomocowe bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych lub
- są beneficjentami pomocy, którzy otrzymali ww. środki za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Przedmiotowe zwolnienie adresowane jest do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, jeżeli umowa na podstawie której podatnicy bezpośrednio realizujący cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy została zawarta z bezpośrednim beneficjentem pomocy, tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki objęte tym zwolnieniem oraz w przypadku, gdy otrzymał środki pomocowe za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Fundacja zawarła z Ministerstwem Pracy i Polityki Społecznej umowę o dofinansowanie projektu „Mapa drogowa do pracy”. Projekt ten realizowany jest w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego w 99 % z Europejskiego Funduszu Społecznego. Wobec tego pomoc, jaką otrzyma podmiot pochodzi z funduszy strukturalnych, a w związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie cyt. art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do zapisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłami przychodów są również inne źródła, niewymienione w tym artykule.

Pomoc w postaci stypendium szkoleniowego i stypendium stażowego otrzymana przez ostatecznych beneficjentów, osoby fizyczne niepełnosprawne posiadające status długotrwale bezrobotnych, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie spełnia warunków, dotyczących dochodów zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawartych w art. 21 ust. 1 cyt. ustawy. Podmiot dokonujący wypłaty nie pobiera zaliczek na podatek natomiast obowiązany jest stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać ją podatnikowi oraz właściwemu dla podatnika urzędowi skarbowemu. Podatnik natomiast ma obowiązek wykazać dochody z tego tytułu w zeznaniu podatkowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika również, że ostateczni beneficjenci otrzymają zwrot kosztów dojazdu na szkolenia i staże zawodowe.

Stosownie do przepisu zawartego art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Zwrot kosztów dojazdu ostatecznym beneficjentom stanowi świadczenie o charakterze pieniężnym, które korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie cyt. art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b), do wysokości limitu określonego w tym przepisie. Zwrot kosztów przewyższający limit stanowi przychód z innych źródeł i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób opisany wyżej.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.