W dniu 30.01.2007r. wpłynął do organu podatkowego wniosek Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest dokonywanie dostaw energii elektrycznej.

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r., Spółka jest obowiązana dokonać kwalifikacji prawno-podatkowej w kwestii momentu powstania przychodu należnego, która to kwalifikacja rodzi wątpliwości interpretacyjne w następującym stanie faktycznym:

Faktura dotycząca dostaw energii elektrycznej, dokonywanych w 2006r., jest wystawiona w 2007r., z terminem płatności w 2007r. i wskazanym okresem rozliczeniowym zawierającym się w 2006r.

Spółka wskazuje, iż zgodnie z art. 12 ust. 3c i 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992r., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r., jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu, uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Taki sposób postępowania, w opinii Wnioskodawcy, należy stosować m. in. do dostaw energii elektrycznej.

Do dnia 31 grudnia 2006r., za datę powstania przychodu z tytułu dostaw energii elektrycznej, uważało się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie był określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę (art. 12 ust. 3d pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.).

Ustawodawca, nowelizując kwestię daty powstania przychodu należnego z tytułu dostaw energii, zawarł pewne normy kolizyjne, dotyczące dostaw dokonywanych na przełomie 2006 i 2007r. Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007r. określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy, o której mowa w art. 1 (ustawy z dnia 15 lutego 1992r.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., a którzy przed dniem 1 stycznia 2007r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie, stosują przepis art. 12 ust. 3d, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. Z powyższego wynika, że przepis ten nie ma zastosowania do przypadku opisywanego w przedstawionym stanie faktycznym, bowiem faktura tam opisana została wystawiona po 31 grudnia 2006r.

Z kolei zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 16 listopada 2006r., co do zasady ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2007r. i ma zastosowanie do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) od tego dnia. Na gruncie tego przepisu należy stwierdzić, że skoro termin płatności określony w opisanej fakturze został oznaczony na 2007r., to przychód, a co za tym idzie dochód z tego tytułu nie mógł powstać w 2006r., bowiem norma statuująca rozpoznanie przychodu w oparciu o termin płatności oznaczony na fakturach obowiązywała tylko do dnia 31 grudnia 2006r. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, nie można zastosować przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006r. Z kolei w opisanej sytuacji nie można zastosować również art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992r. – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r., a więc sposobu rozpoznania przychodu należnego w oparciu o ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, bowiem upływ tego dnia nastąpił w 2006r., a rozwiązanie statuujące ten sposób rozpoznania przychodu obowiązuje dopiero od dnia 1 stycznia 2007r. Przepis ten nie może mieć więc zastosowania w przypadkach, gdy upływ okresu rozliczeniowego nastąpił w 2006r.

Zdaniem Spółki, w opisywanym przypadku należy zastosować art. 12 ust. 3e ustawy z dnia 15 lutego 1992r. – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3 (przychodu należnego), do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d (ust. 3c i 3d dotyczy rozpoznania przychodu z tytułu dostaw energii), za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się o potwierdzenie przedstawionego stanowiska w sprawie.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do regulacji art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Stosownie zaś do przepisu art. 12 ust. 3d tejże ustawy, przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

Wskazać jednocześnie należy, iż w stanie prawnym roku 2006r., moment uzyskania przychodu z tytułu dostawy energii elektrycznej uregulowany był w art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, w przypadku rozliczeń z tytułu:

1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,

2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,

3) usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów

- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Moment powstania przychodu podatkowego, w przypadku faktur dokumentujących dostawę energii elektrycznej, wystawionych w grudniu 2006r., określony został w przepisach przejściowych ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 217, poz. 1589). Zgodnie z art. 5 tej ustawy, podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007r., określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., a którzy przed dniem 1 stycznia wystawili faktury, których termin płatności określony jest po 31 grudnia 2006r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.

W opinii organu podatkowego, zgodzić się należy ze stanowiskiem Podatnika, iż przytoczony przepis art. 5 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przedstawionym stanie faktycznym, nie znajdzie zastosowania. Przepis ten dotyczy bowiem jedynie podatników, którzy wystawili faktury przed 1 stycznia 2007r., z terminem płatności po 31 grudnia 2006r. W przypadku zatem, gdy podatnicy za usługi dostaw energii elektrycznej wykonywane w miesiącu grudniu, wystawili faktury odbiorcom tych usług po dniu 1.01.2007r., do określenia daty powstania przychodu należnego osiągniętego z prowadzonej działalności, stosować winni co do zasady przepisy ustawy podatkowej według stanu prawnego obowiązującego w roku podatkowym 2007.

W rozpatrywanej sprawie, zdaniem organu podatkowego, nie mogą jednak znaleźć zastosowania regulacje przytoczonego powyżej art. 12 ust. 3c i 3d, obowiązujące od 1 stycznia 2007r. Zwrócić należy uwagę, iż w myśl nowych regulacji art. 12 ust. 3c i ust. 3d ustawy podatkowej, Spółka winna wykazać przychód z tego tytułu w grudniu 2006r., na ten miesiąc przypada bowiem koniec okresu rozliczeniowego wskazanego na fakturze wystawionej w 2007r. Takiemu rozwiązaniu stoi jednak na przeszkodzie art. 11 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. i ma zastosowanie do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) od tego dnia, z wyjątkiem art. 1 pkt 18 lit. a) tiret trzecie, w części dotyczącej dochodów Banku Gospodarstwa Krajowego stanowiących równowartość dochodów uzyskanych przez Fundusz Kolejowy, oraz art. 8, które wchodzą w życie z dniem ogłoszenia.

Ponadto, wskazać należy, iż zgodnie z zasadą niedziałania prawa wstecz, nowe przepisy, wchodzące w życie 1 stycznia 2007r., nie mogą mieć wpływu na wysokość przychodu, określonego jeszcze za 2006r., przychód Podatnika za 2006r. nie może zatem powstawać na podstawie przepisów, które wchodzą w życie dopiero od 1 stycznia 2007r.

Powyższe uregulowania - w zaistniałym stanie faktycznym - skutkują brakiem możliwości zastosowania przepisu art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2006r., jak również przepisów art. 12 ust. 3c i 3d obowiązujących w 2007r.

Zatem biorąc pod uwagę okoliczność, iż daty rozpoznania przychodu wynikającego z faktur z tytułu dostawy energii elektrycznej, wystawionych przez Wnioskodawcę w styczniu 2007r., dotyczących okresu rozliczeniowego obejmującego grudzień 2006r., tj. daty powstania przychodu, nie regulują żadne przepisy ustaw dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza się, iż dopuszczalne jest zastosowanie przez Spółkę, w przedmiotowej sprawie, przepisu art. 12 ust. 3e ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., na mocy którego, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.