P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 27.12.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 02.01.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy Spółka w sposób prawidłowy obliczyła wysokość zadłużenia względem wspólnika posiadającego więcej niż 25% udziałów w Spółce, stanowiącego podstawę ustalenia wysokości przekroczenia trzykrotności wartości kapitału zakładowego Spółki, od którego odsetki od udzielonych pożyczek nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka otrzymała od swojego udziałowca, który posiada 93,75% udziałów w Spółce, pożyczki na prowadzenie działalności (Spółka posiada dwóch udziałowców, drugi posiada 6,25% udziałów). Po spłaceniu większości otrzymanych pożyczek Strona dokonała spłaty części odsetek w wysokości 158.253,53 Euro. W dniu zapłaty odsetek w Spółce pozostały niespłacone dwie pożyczki długoterminowe na łączną kwotę 2.045.168,00 EUR (8.094.979,46 PLN) oraz dwie pożyczki krótkoterminowe na kwotę 13.903.622,76 PLN. Ponadto w dniu zapłaty odsetek istniały naliczone odsetki na kwotę 902.017,85 EUR (3.570.276,85 PLN) oraz należności od pożyczkodawcy na łączną kwotę 17.740,80 EUR (70.219,86 PLN). W dniu zapłaty odsetek nie istniało zadłużenie z tytułu dostawy towarów i usług. Na dzień zapłaty odsetek kapitał zakładowy Spółki wynosił 8.000.000,00 PLN (z czego aportem zostało wniesione 2.263.050,00 PLN). Fundusze na kapitał zakładowy jak i aport zostały faktycznie przekazane Spółce. Kapitał zakładowy nie został pokryty wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom wobec Spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a – 16m ustawy. Spółka przy ustalaniu wartości zadłużenia na dzień zapłaty odsetek zaliczyła zadłużenie z tytułu pożyczek udzielonych przez udziałowca, naliczone a jeszcze nie zapłacone odsetki od pożyczek (nie wliczając odsetek, które zostały zapłacone 158.253,53 EUR) wobec udziałowca Spółki oraz zobowiązania Spółki wobec udziałowca z tytułu dostawy towarów i usług. Jako, że część wyrażona była w Euro, Spółka przeliczyła je na złote wg średniego kursu NBP z dnia zapłaty odsetek. W chwili spłaty odsetek od pożyczki, Spółka nie posiadała żadnego zadłużenia w stosunku do innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale udziałowca, który udzielił pożyczek. W celu ustalenia wysokości odsetek od pożyczek, które w myśl przepisów o niedostatecznej kapitalizacji nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, Spółka porównała wartość zadłużenia na dzień spłaty odsetek oraz trzykrotność kapitału zakładowego, ustalonego zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wg następującego wzoru: (wartość zadłużenia – trzykrotność kapitału zakładowego) / wartość zadłużenia.Strona zwraca się z pytaniem, czy w celu określenia kwoty odsetek nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sposób prawidłowy obliczyła wysokość zadłużenia względem wspólnika posiadającego więcej niż 25% udziałów w Spółce.W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, iż określając wartość pożyczek, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy wziąć pod uwagę wszystkie zobowiązania Spółki należne względem udziałowca, które nie zostały jeszcze wykonane. Dlatego też, zdaniem Strony, obliczając wartość pożyczek należy uwzględnić wysokość udzielonych pożyczek, naliczone ale niezapłacone odsetki oraz zobowiązania wobec udziałowca z tytułu dostawy towarów i usług (w przypadku Spółki 0,00 PLN). Od tak obliczonej kwoty należy odjąć wartość niezapłaconych należności przysługujących Spółce względem pożyczkodawcy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek, przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni. Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku, gdy zadłużenie Spółki względem udziałowca posiadającego więcej niż 25% udziałów w Spółce przekroczy trzykrotność kapitału zakładowego odsetki od pożyczek w części przekraczającej tą wartość nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów Spółki. Użyte w przepisie sformułowanie „zadłużenie” oznacza sumę długów, a więc wartość wszystkich zobowiązań przysługujących udziałowcowi względem Spółki. Nie można jednak zgodzić się ze stanowiskiem Strony, że może ona obniżyć wysokość swojego zadłużenia o zobowiązania wspólnika względem Spółki (rozliczenie per saldo). W cytowanym wyżej przepisie brak jest jakichkolwiek odniesień, które poruszałyby kwestię możliwości uwzględnienia zobowiązań przysługujących Spółce względem udziałowca. W ocenie tutejszego organu podatkowego kwestia wzajemnej kompensaty zobowiązań nie ma wpływu na wysokość zadłużenia obliczanego dla celów art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego też jeżeli Spółka posiada należności względem udziałowca, które mają zostać rozliczone przez potrącenie, lecz na dzień liczenia odsetek nie stanowiących kosztów podatkowych nie zostały jeszcze skompensowane, nie może ich uwzględniać przy obliczaniu wartości przedmiotowego zadłużenia. W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony jest nieprawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.