P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 08.12.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 14.12.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy poniesiony wydatek związany z opłatą wstępną z tytułu zawartej umowy leasingu operacyjnego winien zostać zaliczony jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka z tytułu umowy leasingu operacyjnego poniosła opłatę wstępną (20% wartości zawartej umowy leasingowej – 50.000 zł), którą rozlicza w okresach miesięcznych na czas trwania umowy. Do kosztów uzyskania przychodów danego miesiąca Spółka zalicza wartość miesięcznej raty opłaty wstępnej. Ponadto Spółka zaznacza, że zawarta umowa leasingu operacyjnego jest kontraktem, do którego zastosowanie mają przepisy art. 17b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Spółka stoi na stanowisku, iż opłata ta może zostać jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ trudno ją powiązać z jakimikolwiek przychodami uzyskiwanymi przez Spółkę. W ocenie Strony w przypadku odstąpienia przez nią od przedmiotowej umowy strata z tytułu przepadku opłaty wstępnej nie stanowiłaby kosztu uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:1.została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz2.suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.Przepisy w/w art. 17b ust. 1 ustawy regulują w sposób wyraźny opodatkowanie stron umów leasingu. Zgodnie z tymi przepisami aby opłaty ponoszone przez korzystającego mogły być kosztem uzyskania przychodów, umowa winna łącznie spełniać warunki określone w pkt 1 i 2 przytoczonego przepisu. Przedmiotowa opłata wstępna (czynsz inicjalny) mieści się w sumie opłat leasingowych, tzn. jest elementem spłaty wartości przedmiotu umowy i nie jest wyodrębnioną z opłat leasingowych płatnością za świadczenia dodatkowe. Jest zatem kosztem uzyskania przychodów dla korzystającego.Jeżeli więc zawarta przez Stronę umowa faktycznie spełnia przesłanki określone w tymże przepisie rzeczona opłata wstępna będzie stanowiła dla Spółki koszt uzyskania przychodów.Przepisy dotyczące leasingu nie określają jednak momentu zaliczenia poniesionej opłaty wstępnej do kosztów podatkowych. W konsekwencji zastosowanie w tej sprawie znajdzie art. 15 ust. 4 pdop, zgodnie z którym, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Z treści tego przepisu wynika, że koszty, których nie można bezpośrednio powiązać z określonymi przychodami, potrącalne są w roku ich faktycznego poniesienia. Tego typu kosztem jest właśnie opłata wstępna. Warunkuje ona uzyskanie przychodu, ponieważ bez niej Strona nie mogłaby leasingować środka trwałego w celu wykorzystywania go do prowadzenia działalności gospodarczej. Z drugiej strony natomiast nie jest możliwe powiązanie jej z jakimikolwiek przychodami uzyskiwanymi przez Spółkę. W kontekście powyższego stwierdzić należy, iż w przypadku spełnienia przez umowę przesłanek określonych w art. 17b ust. 1 pdop, poniesiona przez Stronę opłata wstępna winna zostać zaliczona przez Stronę do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, w dacie jej poniesienia. W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu przedstawione we wniosku stanowisko Strony jest prawidłowe.Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje, iż wraz z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z dniem 1 stycznia 2007r. zmianie uległy przepisy dotyczące rozliczania w czasie kosztów podatkowych. W świetle przepisów obowiązujących od 01.01.2007r. (podatnicy obowiązani są do ich stosowania od nowego roku podatkowego), w przedmiotowej sprawie znalazłyby zastosowanie art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże zmiana treści przepisów dotyczących określenia momentu zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, w kontekście przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego pozostaje bez wpływu na treść rozstrzygnięcia w sprawie.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.